2017年注会考试《税法》第三章高频考点：消费税的税率、计税依据

来源：中公会计 2017-09-18 11:46:02

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【高频考点】消费税的税率、计税依据

【考情分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：单选题、多选题、计算题、综合题

学习要求：全面掌握，并且要求学习过程中，能与其他税种相互关联。

【主要内容】

(一)税率

(二)计税依据

1.一般规定

1.从价计征	购买方收取的全部价款和价外费用，口径与增值税的相关规定基本相同【提示】包装物及其押金的税务处理：（1）包装物连同产品销售，并入销售额征税（2）不作价销售，而是收取押金（酒类包装物押金除外），单独核算又未过期的，此项押金不应并入应税销售额（3）不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税
2.从量计征	销售→销售数量自产自用→移送数量委托加工→收回数量进口→海关核定的进口数量
3.复合计征（卷烟、白酒）	应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

2.计税依据的特殊规定

①通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税

②换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税→计算增值税、企业所得税时按平均价

③白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”并入白酒销售额中缴纳消费税→价外费用、要折算

④对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额;

⑤凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税(10%);在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税;

⑥金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税;

金银首饰连同包装物销售	无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
带料加工的金银首饰	√按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据 √没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰	按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

【提示】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

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