2017注会考试《会计》易错易混考点分析

很多备考2017年注会的考生反映对于注会总有那么几个考点易错易混，为了让考生更好的区分和掌握知识点，中公会计网为大家分享了2017注会考试《会计》易错易混考点，希望考生可以更好区分。

1.持有至到期投资VS可供出售金融资产

1.定义：

(1)持有至到期投资的定义：

是指到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质(但期限在1年以内)的债券投资。

(2)可供出售金融资产的定义：

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

2.初级计量的对比：

2.一般借款利息费用资本化金额的确定

【考点】一般借款利息费用资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

【要点】一般借款利息资本化金额应与资产支出相挂钩。

计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

【提示】两者口径要一致。

(1)累计资产支出(超过专门借款)加权平均数

=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

【要点】

①加权”是指以支出占用的时间为权数计算。

累计支出加权平均数的计算的分子是允许资本化期间所占用的天数或月数。

通常情况下，用支出所占用的天数作为分子，资本化期间的时间作为分母，以此来计算权数。

如果按年资本化，1月1日的支出，权数为360/360;7月1日的支出，权数为180/360。

如果按季进行资本化，那么1月1日的支出，权数就是90/90，2月1日的支出，权数就是60/90，3月1日的支出，权数就是30/90。

②在连续计算一般借款累计支出加权平均数时，以前期间发生的资产支出在计算本期的资产支出加权平均数时应全面考虑，不能仅考虑本期实际支出金额。

3.长期股权投资的权益法

【考点】长期股权投资的权益法(逆流交易vs顺流交易)

①逆流交易

【教材例8-17】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整　5 600 000 (28 000 000×20%)

贷：投资收益　　　　5 600 000

上述分录可分解为：

借：长期股权投资——损益调整　　6 400 000 (32 000 000×20%)

贷：投资收益　　　6 400 000

借：投资收益　　　800 000 (4 000 000×20%)

贷：长期股权投资——损益调整　　800 000

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整　　 800 000 [(10 000 000-6 000 000)×20%]

贷：存货　　　 800 000

假定至20×7年12月31日，甲企业已对外出售该存货的70%，30%形成期末存货。

经调整后的净利润=3 200-400×30%= 3 080(万元)

借：长期股权投资——损益调整　　 6 160 000 (30 800 000×20%)

贷：投资收益　　 6 160 000

合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整　　240 000 (800 000×30%)

贷：存货　　 240 000

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