2017年注会考试税法知识点：非居民企业取得源于境内的股息、利息等

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【考点】非居民企业取得源于境内的股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得

【考频】适中

【难度】较难

·减按10%的税率征收企业所得税。

·扣缴义务人：1.自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。2.自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。

·应纳税所得额的确定：

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得：以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出→非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按对利息所得规定的税率计税。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值(资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等)后的余额为应纳税所得额。

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算。

在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税。

非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税。

股权转让所得=股权转让价-股权成本价

·计算税款时注意三点：

1.支付外币的：按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

2.由扣缴义务人负担应纳税款的：应将不含税所得换算为含税所得后计算征税。

3.以不含增值税的收入作为应纳税所得额。

·扣缴义务人应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。

扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税报告表》及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。

中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。

如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。

非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。

中国境内企业：如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

如果在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

如果上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。

·相关免税优惠(P381)：从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者(QFⅡ)、人民币合格境外机构投资者(RQFⅡ)取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。

在2014年11月17日之前QFⅡ和RQFⅡ取得的上述所得应依法征收企业所得税。

·对香港市场投资者(包括企业和个人)通过沪港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。

【例题·多选题】下列有关非居民企业取得股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得计税政策正确的有(　)。

A.减按10%的税率征收企业所得税

B.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额

C.以含增值税的收入作为应纳税所得额

D.变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税

【答案】ABD。解析：以不含增值税的收入作为应纳税所得额，若含有增值税要进行价税分离。

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