2017年注会考试《审计》第九章高频考点：销售与收款循环的实质性程序（2）

来源：中公会计 2017-09-14 11:31:34

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【高频考点】销售与收款循环的实质性程序

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：简答题、综合题

学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力

3.检查主营业务收入确认

(1)采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。

(2)采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现。

(3)采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。

(4)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，可能实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

(5)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，通常应当根据完工百分比法确认合同收入。

4.检查主营业务收入的发生与完整性

(1)以主营业务收入明细账的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等，评价已入账的营业收入是否已真实发生。

(2)从发运凭证选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在漏记的事项。

[真题/多选/2014]下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。

A.对应收账款余额实施函证[有无虚构赊销]

B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证[有无未发货先确认]

C.检查应收账款明细账的贷方发生额[有无销货退回]

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况[有无虚构客户]

【答案】ABCD

5.实施销售截止测试

一般生产制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入。注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。

(1)从资产负债表日前账簿记录追查至客户签收的发运凭证，可能发现的不正常情况包括：

无发运凭证——表明营业收入违反发生认定;

发运凭证的日期在资产负债表日后——表明营业收入违反截止认定;

(2)从资产负债表日后账簿记录追查至客户签收的发运凭证，可能发现的不正常情况包括：

无发运凭证——这与本期报表无关;

发运凭证的日期在资产负债表日前——表明营业收入违反截止认定。

二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

(1)从资产负债表日前的客户签收发运凭证追查至账簿记录，可能发现的不正常情况包括：

未入账——表明营业收入违反完整性认定;

入账日期在资产负债表日后——表明营业收入违反截止认定。

(2)从资产负债表日后的客户签收发运凭证追查至账簿记录，可能发现的不正常情况包括：

未入账——这与本期报表无关;

入账日期在资产负债表日前——表明营业收入违反截止认定。

注册会计师可以考虑并用这两条路径，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。为提髙审计效率，注册会计师应当凭借专业经验和所掌握的信息、资料做出正确判断，选择适当路径实施有效的收入截止测试。