2017年注会考试《会计》第七章高频考点：可供出售金融资产的会计处理

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【高频考点】可供出售金融资产的会计处理

(第七章金融资产第四节可供出售金融资产)

【考频分析】

考频：★★★★★

复习程度：熟悉本考点。可供出售金融资产从初始计量、持有期间投资收益的确认、期末公允价值的变动以及处置均要全面掌握。

1.可供出售金融资产的初始计量

①股票投资

借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

②债券投资

借：可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等

2.可供出售金融资产后续计量

(1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。

可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：

借：应收利息(债券面值×票面利率)

借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：

借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

(2)资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

或相反的处理。

3.可供出售金融资产的处置

出售(终止确认)时，售价和账面价值的差额计入投资收益;同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。

借：银行存款等(实际收到的金额)

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动等

贷(或借)：投资收益(差额)

借(或贷)：其他综合收益(公允价值累计变动额)

贷(或借)：投资收益

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