2017年注会考试税法知识点：外国企业常驻代表机构

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【考点】外国企业常驻代表机构

【考频】适中

【难度】适中

自领取工商登记证件(或有关部门批准)之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记。

应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实申报的代表机构，

采取以下两种方式核定：

1.按经费支出换算

应纳企业所得税额=本期经费支出额÷(1-核定利润率)×核定利润率×企业所得税税率

·相关经费支出额包括(常见考点)：

在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产)、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。

(1)购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。

(2)利息收入不得冲抵经费支出额;

发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。

(3)以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出;

(4)其他费用包括：

为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用;国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用;总机构人员来华访问聘用翻译的费用;总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用等。

【例题·多选题】下列应作为外国企业常驻代表机构经费支出的有(　)。

A.交际应酬费

B.工作人员的工资薪金

C.汽车、办公设备等固定资产

D.货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠

【答案】ABC。解析：以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出。

2.按收入总额核定

应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率

代表机构的核定利润率不应低于15%

【例题·单选题】某常驻代表机构从事售后服务，2017年主管税务机关对其2016年业务进行检查，发现该代表机构账簿不健全，经查收入实为300万元，决定按照最低利润率对其进行核定征收企业所得税。2016年该常驻代表机构应缴纳企业所得税(　)万元。

A.3.75

B.11.25

C.7.50

D.14.25

【答案】B。解析：应缴纳企业所得税=300×15%×25%=11.25(万元)

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