2017年注会考试《审计》第八章高频考点：控制测试

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【高频考点】控制测试

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：选择题、简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

一、控制测试的概念

(一)含义

控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试，包括测试控制如何运行、是否一贯执行、由谁或以何种方式运行。

(二)必要性

控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。当存在下列情形之一时，应实施控制测试：

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效;

2.仅实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。

二、控制测试的性质

(一)控制测试性质的概念

1.控制测试性质的含义与主要因素

控制测试性质是指控制测试所使用的程序类型及其组合。

决定控制测试的性质的主要因素是计划从控制测试获取的保证程度。对控制有效性的信赖程度越高，应当获取越有说服力[相关性]的审计证据。尤其在“实无法降”时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。

2.控制测试程序及其局限性

(1)询问。询问被审计单位适当员工，获取内部控制运行情况的信息。询问本身不足以测试控制运行的有效性;

(2)观察。测试不留下书面记录的控制(如职责分离)的运行情况的有效方法。观察提供的证据仅限于观察发生的时点;

(3)检查。适用于留有书面证据的控制运行情况。

(4)重新执行。重新执行所测试的控制。

(二)确定控制测试性质的三方面考虑

1.考虑所测试的特定控制的性质

如存在反映控制运行有效性的文件记录，可实施检查程序;否则应考虑询问、观察，或借助计算机辅助审计技术。

2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

不仅应考虑与认定直接相关的控制，还应考虑与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的证据。

3.如何对自动化应用控制实施控制测试

由于信息技术处理过程的内在一贯性，如获得应用控制已得以执行、一般控制已有效运行这两个方面的审计证据，就能作为自动控制在相关期间运行有效性的重要证据。

(三)实质性程序结果对控制测试结果的影响

如实质性程序发现某项认定存在重大错报，通常说明内部控制存在重大缺陷。此时，应降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。但实质性程序未发现某项认定存在错报，不能说明相关的控制运行有效。

三、控制测试时间安排

(一)控制测试时间的含义

1.何时实施控制测试[测试控制的时间];

2.所测试控制实施的时点或期间[执行控制的时间]。

测试时间最好是执行控制的时间[尤其是时点性控制]，也可以晚于执行的时间[通常指时期性控制]，但不能早于该时间。

想获得控制在一个期间有效运行的充分、适当的证据，仅在多个不同时点测试运行的有效性并进行简单累加是不够的，还应测试其他控制，包括测试对控制的监督。

(二)期中实施控制测试[特爱考]

期中测试控制比期末测试具有更积极的作用[早计划、早发现、早解决]。但即使已证实控制在期中运行有效性，仍需考虑如何能[不是是否需要]将该结论合理延伸至期末。

针对期中控制测试结论能否有效延伸至期末的问题，注册会计师应实施下列两类审计程序，获取充分、适当的审计证据。

1.获取控制在剩余期间发生重大变化的证据

(1)如没有变化，可能决定信赖期中获取的审计证据;

(2)如发生了变动，需要了解并测试这些变化对期中审计证据的影响。

2.确定针对剩余期间还需获取的补充证据

(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度;

(2)期中测试的特定控制自期中测试后发生的重大变动。

(3)期中获取的控制运行有效性证据的充分程度;

(4)剩余期间的长度;

(5)在信赖控制的基础上拟缩少实质性程序的范围;

(6)控制环境的强弱;

测试对控制的监督也能作为一项有益的补充证据。

(三)考虑以前[审计获取的]控制测试的证据

思路：考虑控制至本期是否发生变化。

1.发生变化

需要考虑以前获取的证据在本期是否仍然相关。

(1)如系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告[留旧增新]，则通常不影响原有控制执行有效的证据。

(2)如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变[以新换旧]，则可能影响以前控制测试证据的相关性[不能利用]。注册会计师应在本期测试这些控制的运行有效性。

2.未发生变化

如控制领域存在特别风险，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。

如不存在特别风险，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对全部控制轮流测试一次。

在确定利用以前获取证据是否适当和测试控制的时间间隔时，应考虑以下6个因素或情况：

(1)控制要素的有效性[包括控制环境、对控制的监督、风险评估过程];例如，控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，缩短测试间隔或不信赖以前的证据。

(2)控制特征(人工/自动化)产生的风险。当相关控制中人工成分较大时，可能在本期测试控制的有效性[不利用]。

(3)信息技术一般控制的有效性。一般控制薄弱时，可能更少地依赖以前获取的证据。

(4)影响内部控制的重大人事变动。如发生重大变动，可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的证据。

(5)控制环境变化。当环境变化表明需要对控制做出相应变动，但控制却没有作出相应变动时，原有的控制不再有效，可能导致本期报表发生重大错报，不应依赖以前的审计证据。

(6)重大错报风险和对控制的拟信赖程度。如重大错报风险较高或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

如拟信赖以前获取的某些控制有效运行的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制测试其运行有效性;不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计而在之后的两次审计中不进行任何测试。

[真题/多选/2016]下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有( )。

A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据[应结合观察程序]

B.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性[应考有无特别风险]

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

【答案】AC

四、控制测试的范围

(一)一般考虑因素

首先考虑对控制的信赖程度。除此之外，还应考虑：

1.整个拟信赖期间控制执行的频率[同向];

2.所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度[同向];

3.控制的预期偏差率[同向];

4.测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围[反向];

5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性[同向]。

(二)对自动化控制测试范围的特别考虑

在确认信息技术处理具有内在一贯性的基础上，一旦确定信息技术内部控制正在执行，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。

为确定信息技术控制的一贯性，需要执行下列测试[记忆]：

1.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;

2.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;

3.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

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