2017年注会考试《审计》第七章高频考点：评估重大错报风险

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【高频考点】评估重大错报风险

【考频分析】

考试频率：★★★★

常考题型：选择题、简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

一、评估重大错报风险

了解被审计单位及其环境主要是为了识别重大错报风险。在此基础上，注册会计师还要评估识别的重大错报风险。

(一)要考虑的三个基本问题

1.原因：已识别的风险是什么原因导致的?例如：更换赊销审批人员。

2.规模。错报一旦发生，规模多大?例如，新的审批人员共审批了100万元赊销业务。

3.可能性。风险事件发生的可能性有多大?例如，客户偿债能力很强。

(二)对程序的四项基本要求

1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类认定的考虑识别风险。

2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系[否则考虑3/并非应当]。

3.评价识别出的风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

4.考虑发生错报的可能性，以及潜在的错报的重大程度是否足以导致重大错报。

(三)重大错报风险的两个层次

1.认定层风险常常与具体的交易类别、账户余额或财务报表列报相联系。

例如，赊销审批不严导致应收账款的计价和分摊认定存在重大错风险;存在重大的关联方交易，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。

2.报表层风险不限于具体的交易类别、账户余额或财务报表列报。

[真题/单选/2016]下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是( )。

A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

B.被审计单位从事复杂的金融工具投资

C.被审计单位资产的流动性出现问题

D.被审计单位存在重大的关联方交易

【答案】C

(四)考虑控制环境的影响

报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

(五)将控制与认定相联系

评估重大错报风险时，应将了解的控制与特定认定相联系。

(六)考虑财务报表的可审计性

如发现下列情况，并对报表局部或整体的可审计性产生疑问，应考虑发表保留或无法表示意见，必要时考虑解约：

1.会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;

2.对管理层的诚信存在严重疑虑。

二、需要特别考虑的重大错报风险

特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。

(一)确定特别风险的考虑事项

1.风险是否属于舞弊风险;

2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;

3.交易的复杂程度;

4.风险是否涉及重大的关联方交易;

5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];

6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

(二)非常规交易和判断事项导致的特别风险

日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

1.非常规交易的特征

(1)管理层更多地介入会计处理;

(2)数据收集和处理进行更多的人工干预;

(3)复杂的计算或会计处理方法;

(4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。

2.判断事项的特征

(1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;

(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。

(三)针对识别的特别风险考虑相关的控制

与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。

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