2017年注会考试财务成本管理考点：三类责任中心的业绩评价

来源：中公会计 2017-09-07 13:54:34

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【考点】三类责任中心的业绩评价

【难度】一般

【考频】高

项目	定义	类型	考核
成本中心	一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类责任中心称为成本中心	成本中心的类型：标准成本中心和费用中心 1．标准成本中心：必须是所生产的产品稳定而明确；并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心 2．费用中心：适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位	1．标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。即使采用完全成本法，成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，但仍需对固定制造费用的其他差异要承担责任 2．费用中心的考核，通常使用费用预算来评价其控制业绩，包括考察同行业类似职能的支出水平和编制零基预算
利润中心	一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责，又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心	利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心	在评价利润中心业绩时，至少有三种选择，即边际贡献、部门可控边际贡献、部门营业利润，其计算公式为： 1．边际贡献=销售收入-变动成本总额 2．部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 3．部门营业利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面；以部门可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好的；以部门营业利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门的业绩，而不适合于评价部门经理的业绩

项目	定义	考核
投资中心	投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权	1.投资报酬率部门投资报酬率=部门税前经营利润÷部门平均净经营资产优点：（1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观（2）可用于部门之间，以及不同行业之间的比较（3）部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价缺点：部门经理会产生“次优化”行为，具体来讲，会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资本成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益

项目

考核

投资中心

2．剩余收益
部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产应计报酬=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的报酬率
优点：
（1）可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策
（2）允许使用不同的风险调整资本成本
缺点：
（1）不便于不同规模的公司和部门的业绩比较。剩余收益指标是一个绝对数指标，因此不便于不同规模的公司和部门的比较
（2）它依赖于会计数据的质量。剩余收益的计算要使用会计数据，包括收益、投资的账面价值等。如果会计质量的质量低劣，必然会导致低质量的剩余收益和业绩评价

项目	定义	类型	考核
联系	投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产

【提示1】可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。所谓可控成本通常应符合以下三个条件：(1)成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费;(2)成本中心有办法计量它的耗费;(3)成本中心有办法控制并调节它的耗费。凡不符合上述三个条件的，即为不可控成本。

【提示2】责任成本计算与变动成本计算、制造成本计算的主要区别

项目	责任成本计算	变动成本计算	制造成本计算
计算目的不同	为了评价成本控制业绩	为了经营决策	为了确定产品存货成本和销货成本
成本计算对象不同	以责任中心为成本计算对象	以产品为成本计算的对象	以产品为成本计算的对象

项目	责任成本计算	变动成本计算	制造成本计算
成本范围不同	各责任中心的可控成本	变动制造成本，包括直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用，有时还包括变动的销售费用和管理费用	全部制造成本，包括直接材料成本、直接人工成本和全部制造费用
共同费用在成本对象间分摊的原则不同	按可控原则把成本归属于不同责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费用要分配给责任中心，可控的固定间接费用也要分配给责任中心	只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费用	按受益原则归集和分摊费用，谁受益谁负担，要分摊全部制造费用

【提示3】制造费用归属和分摊的方法

方法	内容
1．直接计入责任中心	可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心
2．按责任基础分配	对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配
3．按受益基础分配	有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配
4．归入某一个特定的责任中心	有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心
5．不进行分摊	不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用

【例题1·多选题】甲部门是一个标准成本中心，下列成本差异中，属于甲部门责任的有(　　)。(2015年)

A.作业计划不当造成的工人效率差异

B.操作失误造成的材料数量差异

C.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异

D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异

【答案】AB。解析：一般说来，标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策或产品结构决策，这些决策由上级管理部门作出，或授权给销货单位作出。标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理人员自己决定。因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用全额成本法，成本中心也不对闲置能量的差异负责，他们对于固定成本的其他差异要承担责任。所以选项C不正确。有时候多用工时并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣，要进行具体的调查研究才能明确责任归属。所以，选项D不正确。

【例题2·多选题】某生产车间是一个标准成本中心。下列各项标准成本差异中，通常不应该由该生产车间负责的有(　　)。(2014年)

A.直接材料价格差异

B.直接人工工资率差异

C.固定制造费用闲置能量差异

D.直接材料数量差异

【答案】ABC。解析：直接材料价格差异主要由采购部门负责;直接人工工资率差异主要由人事劳动部门负责;标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，因此，固定制造费用闲置能量差异不应该由标准成本中心负责，即不应该由该生产车间负责。

【例题3·多选题】判别一项成本是否归属责任中心的原则有(　　)。(2013年)

A.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务

B.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额

C.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务

D.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响

【答案】BCD。解析：通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：(1)假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。(2)假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。(3)某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

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