2017年注会考试《审计》第三章高频考点：审计证据

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【高频考点】审计证据

【考频分析】

考试频率：★★★★

常考题型：选择题

学习要求：理解并记忆

一、审计证据的含义

审计证据是指为得出审计结论、形成审计意见使用的所有信息，包括会计信息和其他信息。

会计信息和其他信息应当结合，缺一不可：没有前者，审计工作无法进行;没有后者，可能无法识别重大错报风险。

二、审计证据的充分性

充分性是对审计证据数量的衡量，其数量界限与的样本规模有关。

可接受审计风险[保证程度]一定,评估的重大错报风险越高,所需审计证据的数量越多。

[真题/单选/2015]下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是( )。

A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少

B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

C.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

D.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

【答案】A

三、审计证据的适当性

适当性包括相关性和可靠性，事关审计证据的质量。

(一)相关性[专业逻辑/说服力]

相关性是指审计证据的信息、审计程序的目的与相关认定之间存在逻辑联系。

1.相关性可能受测试方向的影响

测试方向包括逆向追查与正向追查两个方向。

(1)逆向追查适宜于发现存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报;

例如，关心应收账款存在认定，宜从账簿记录中选取应收账款追查到发运凭证。

(2)正向追查适宜于发现完整性认定的错报，不适宜发现存在或发生认定的错报。

例如，关心应付账款的完整性，宜是从供应商对账单追查到应付账款明细账。

2.相关性可能受审计程序的影响

控制测试用于测试和评价内部控制运行的有效性，不能发现交易、余额、列报的重大错报;实质性程序专门用于发现交易、余额、列报的重大错报。

某些情况下，针对某一认定获取的审计证据可能难以替代针对其他认定的审计证据。例如，函证回函能够证实应收账款的存在认定，但通常不能证实应收账款的完整性认定。

另一些情况下，不同审计程序获取的证据可能与同一认定相关。如，向银行函证获取的银行函证回函与检查银行对账单获取的证据都能证实银行存款的计价和分摊认定。

(二)可靠性[真伪问题]

1.外部独立来源的证据比其他来源获取的证据可靠;

2.内控有效时内部生成的证据比薄弱时的证据可靠;

3.直接获取的证据比间接或推论得出的证据可靠;

4.以文件、记录形式存在的证据比口头证据可靠;

5.从原件获取的证据比从传真或复印件获取的可靠。

[真题/单选/2016]下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是( )。

A.可靠的审计证据是高质量的审计证据

B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

【答案】D

四、对证据特性的考虑

审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

1.对文件记录可靠性的考虑

审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查。

2.使用被审计单位生成信息时的考虑

应就信息的准确性和完整性获取审计证据。

3.证据相互矛盾时的考虑

如不同来源或不同性质的证据能相互印证，则具有更强的说服力。如不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。

4.对获取证据的成本的考虑

可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系，但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

5.信息缺乏也可能成为审计证据

例如，管理层拒绝提供要求的声明,本身就构成审审计范围受到广泛性限制的证据。

[真题/单选/2015]下列有关审计证据的说法中，正确的是( )。

A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

【答案】D

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