2017年注会考试税法知识点：个人股票期权所得个人所得税的征税办法

今天距离2017年注册会计师考试仅剩36天，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析，今天中公会计网小编为大家分享注会考试税法知识点：个人股票期权所得个人所得税的征税办法，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。同时，也欢迎考生点击加入>>>【2017注会备考④群】：254588397，群里会每天更新考试资讯及资料，供考生学习使用。

【考点】个人股票期权所得个人所得税的征税办法

【考频】中频

【难度】较难

员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税;

员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计缴个税;

员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为“工资薪金所得”征收个税;

员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税：

1.个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个税;

2.个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计缴个税;

对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

【2016考题节选】王先生2015年2月8日对2014年1月公司授予的股票期权30000股行权，每股施权价8元，行权当日该股票的收盘价位15元。

要求：计算股票期权所得应缴纳的个人所得税。

【答案】股票期权所得应缴纳的个人所得税=[(15-8)×30000÷12×25%-1005]×12=40440(元)。

【考题节选】中层以上员工对公司2年前授予的股票期权实施行权，行权价毎股6元，当日该公司股票收盘价每股10元;其中高管王某行权6万股。

计算其应缴纳的个人所得税。

【答案】

王某股票期权所得=60000×(10-6)=240000(元);

期权所得应缴纳个人所得税=(240000÷12×25%-1005)×12=47940(元)。

员工接受可公开交易的股票期权(授权时约定可转让，且存在公开市场及挂牌价格)，按以下规定进行税务处理：

(1)属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计缴个税;如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。

(2)员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得，按前面规定的征免税规定处理;

(3)员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权购买股票时，不再计缴个税。

员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。

员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按前述规定的公式计算应纳税款;

本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：

应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款

规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算;

员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：

规定月份数=∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额

【举例】2015年1月陈先生获得公司授予的股票期权10000份(该期权不可公开交易)，授予价格为每份6元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2017年2月至9月。陈先生于2017年2月对4000份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为9.6元。7月陈先生对剩余的股票期权全部实施行权，当日股票收盘价10.8元。

要求：计算陈先生实施股票期权行权应纳的个人所得税。

【答案】

2月第1次行权所得额=4000×(9.6-6)=14400(元);

2月实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

=(14400÷12×3%)×12=432(元)。

7月第2次行权所得额=6000×(10.8-6)=28800(元);

7月实施股票期权行权应缴纳的个人所得税=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)。

2017年注会考试《税法》各章节知识点汇总

2017年注会1元考试报

2018年注会全国开课啦！

注：本站稿件未经许可不得转载，转载请保留出处及原文地址。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公注册会计师