2017年注会考试审计考点：沟通的事项--值得关注的内部控制缺陷

来源：中公会计 2017-09-05 13:38:11

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【考点】沟通的事项--值得关注的内部控制缺陷

【考频】高频考点

【难度】较难

1.控制缺陷

(1)没用：控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;

(2)没有：缺少及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。

2.值得关注的控制缺陷

注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

3.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

应当以书面形式及时向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷：

(1)已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

(2)其他方尚未向管理层通报而注册会计师认为值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

4.书面沟通文件应当包含的内容

(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

5.向治理层和管理层提供信息时应当特别说明的事项

(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的错辞);

(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

[真题/综合/2015]A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。

资料五：

(1)在2013年度审计过程中，A注册会计师向甲公司治理层口头通报了识别的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要再向管理层通报。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。只要以前年度通报的值得关注的控制缺陷本期依然存在，就应当以书面形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，并且已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，还应当及时向相应层级的管理层通报。