2017年注会考试财务成本管理考点：生产决策

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【考点】生产决策

【难度】一般

【考频】较高

一、生产决策的主要方法

(一)差量分析法

差量分析法就是分析备选方案之间的差额收入与差额成本，根据差额利润进行选择的方法。在差量分析中，差额利润等于差额收入减去差额成本。差额收入等于两个方案的相关收入之差，差额成本等于两个方案相关成本之差。如果差额大于零，则前一个方案优于后一个方案;反之，则后一个方案优于前一个方案。通常可以通过编制差量分析表来计算差额利润的高低。

(二)边际贡献分析法

边际贡献分析法就是通过对比各个备选方案的边际贡献额的大小来确定最优方案的决策方法。在短期生产决策过程中，固定成本往往稳定不变，因此，直接比较各备选方案边际贡献额的大小就可以作出判断。但当决策中涉及该方案的边际贡献与专属成本时，就无法直接使用边际贡献大小进行比较，此时，应该使用相关损益分析法进行决策，这涉及该方案的边际贡献与专属成本之差，或该方案的相关收入与相关成本之差。哪个方案的相关损益大，那个方案为优，这种相关损益分析法可以看作是边际贡献法的一种特例。

(三)本量利分析法

本量利分析法就是利用成本、产量和利润之间的依存关系来进行生产决策。利用本量利分析的思路和各种分析指标，可以方便地分析判断各种方案对企业利润的影响程度。

二、亏损产品是否停产的决策

对于产品多元化的企业而言，通常企业利润的绝大部分是由几种核心产品所带来的，其他非核心产品提供的利润往往很少，有的甚至亏损。对于亏损的产品或者部门，企业是否应该立即停产呢?从短期经营决策的角度，关键是看该产品或者部门能否给企业带来正的边际贡献。如果企业的亏损产品能够提供正的边际贡献，则说明该产品能为企业负担部分固定成本，就不应该立即停产。

三、零部件自制与外购的决策

对于某些行业的企业来说，零部件可以自制也可以外购。从短期经营决策的角度，无论是零部件自制还是外购，并不影响企业产品的销售收入，只需考虑两个方案的成本，通过比较两个方案的相关成本，选择成本较低的方案即可。

零部件自制或外购的决策分析一般可采用差量成本分析法和成本无差别点分析法。

(一)零部件自制不需增加固定成本且自制能力无法转移。

在企业已经具备的自制能力无法转移的情况下，原有的固定成本属于沉没成本，不会因零部件的自制或外购而发生变动。因此，只需将自制方案的变动成本与外购成本进行比较。如果自制变动成本高于外购成本，应外购;如果自制变动成本低于外购成本，应自制。

(二)零部件自制不需增加固定成本且自制能力可以转移。

在自制能力可以转移的情况下，自制方案的相关成本除了包括按照零部件需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，无法通过直接比较单位变动生产成本与外购单价作出决策，必须采用差量成本分析法。

(三)零部件自制但需要增加固定成本。

当自制零部件时，如果企业没有多余的生产能力或多余生产能力不足，就需要增加固定成本以购置必要的机器设备。在这种情况下，自制零部件的成本，就不仅包括变动成本，而且还包括增加的固定成本。由于单位固定成本是随产量成反比例变动的，因此对于不同的需要量，决策分析的结论就可能不同。这类问题的决策分析，根据零部件的需要量是否确定，可以分别采用差量成本法和成本无差别点分析法来进行分析。若零部件的需要量确定，可以采用差量成本法，若零部件的需要量不确定则采用成本无差别点分析法。因零部件的需要量确定情况下的零部件自制与否的决策与前述两种情况相似，这里仅就零部件需要量不确定情况下的自制与否的决策进行举例。

四、特殊订单是否接受的决策

企业往往会面对一些特殊的订货合同，这些订货合同的价格有时会低于市场价格，甚至低于平均单位成本。在决定是否接受这些特殊订货时，决策分析的基本思路是比较该订单所提供的边际贡献是否能够大于该订单所引起的相关成本。企业管理人员应针对各种不同情况，进行具体分析，并作出决策。

(一)如果追加订货不影响正常销售的完成，即利用剩余生产能力就可以完成追加订货，又不需要追加专属成本，而且剩余生产能力无法转移。只要特殊订单的单价大于该产品的单位变动成本，就可以接受该追加订货。

(二)如果该订货要求追加专属成本，其他条件同(一)，则接受该追加订货的前提条件就是该方案的边际贡献大于追加的专属成本。

(三)如果相关的剩余生产能力可以转移，其余条件同(一)，则应该将转移剩余生产能力的可能收益作为追加订货方案的机会成本予以考虑，当追加订货创造的边际贡献大于机会成本时则可以接受该订货。

(四)如果追加订货影响正常销售，即剩余生产能力不够生产全部的追加订货，从而减少正常销售，其余条件同(一)，则由此而减少的正常边际贡献作为追加订货方案的机会成本。当追加订货的边际贡献足以补偿这部分机会成本时，则可以接受订货。

五、限制资源最佳利用决策

每个单位可能都有自己的最紧缺资源，有的企业最紧缺关键技术人才，有的企业最紧缺关键设备，有的企业最缺资金，有的企业最缺水，有的企业最缺电。瓶颈资源满足不了企业的需要，资源有限，就存在一个企业如何来安排生产，优先生产哪种产品，才能最大限度地利用好瓶颈资源，让企业产生最大的经济效益。我们把这种决策叫限制资源最佳利用的决策。

在这类决策中，通常是短期的日常的生产经营安排，因此固定成本对决策没有影响，或者影响很小。决策原则是主要考虑如何安排生产才能最大化企业的总的边际贡献。

六、产品是否应进一步深加工的决策

有些企业生产的产品，既可以直接对外销售，也可以进一步加工后再出售。此时企业需要对产品是直接出售还是进一步深加工两种方案进行选择。

在这种决策类型中，进一步深加工前的半成品所发生的成本，都是无关的沉没成本。因为无论是否深加工，这些成本都已经发生而不能改变。相关成本只应该包括进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差。对这类决策通常采用差量分析的方法。

一、产品销售定价决策原理(略)

二、产品销售定价的方法

从管理会计的角度，产品销售定价的基本规则是：从长期来看，销售收入必须足以弥补全部的生产、行政管理和营销成本，并为投资者提供合理的利润，以维持企业的生存和发展。因此，产品的价格应该是成本的基础上进行一定的加成后得到的。

(一)成本加成定价法

成本加成定价法的基本思路是先计算成本基数，然后在此基础上加上一定的“成数”，通过“成数”获得预期的利润，以此得到产品的目标价格。这里所说的成本基数，既可以是完全成本计算法下的产品成本，也可以是变动成本计算法下的变动成本。

1.完全成本加成法

在完全成本加成法下，成本基数为单位产品的制造成本，以这种制造成本进行加成，加成部分必须能弥补销售以及管理费用等非制造成本，并为企业提供满意的利润。也就是说，“加成”的内容应该包括非制造成本及合理利润。

2.变动成本加成法

企业采用变动成本加成，成本基数为单位产品的变动成本，加成的部分要求弥补全部的固定成本，并为企业提供满意的利润。此时，在确定“加成率”时，应该考虑是否涵盖了全部的固定成本和预期利润。

(二)市场定价法

市场定价法，就是对于有活跃市场的产品，可以根据市场价格来定价，或者根据市场上同类或者相似产品的价格来定价。

(三)新产品的销售定价方法

新产品的定价一般具有“不确定性”的特点。因为新产品还没有被消费者所了解，因此需求量难以确定。新产品定价基本上存在撇脂性定价和渗透性定价两种策略。

1.撇脂性定价

撇脂性定价法是在新产品试销初期先定出较高的价格，以后随着市场的逐步扩大，再逐步把价格降低。这种策略可以使产品的销售初期获得较高的利润，但是销售初期的暴利往往会引来大量的竞争者，引起后期的竞争异常激烈，高价格很难维持。因此，这是一种短期性的策略，往往适用于产品的生命周期较短的产品。

2.渗透性定价

渗透性定价法是在新产品试销初期以较低的价格进入市场，以期迅速获得市场份额，等到市场地位已经较为稳固的时候，再逐步提高销售价格。这种策略在试销初期会减少一部分利润，但是它能有效排除其他企业的竞争，以便建立长期的市场地位，所以这是一种长期性的市场定价策略。

(四)有闲置能力条件下的定价方法

有闲置能力条件下的定价方法是指在企业具有闲置生产能力时，面对市场需求的变化所采用的定价方法。当企业参加订货会，或者参加某项投标的情况下，往往会遇到较强的竞争对手，虽然每个厂家都希望以高价得标而获得高额利润，但是通常只有报价较低的厂商才能中标。这时管理者为了确保中标，往往以该投标产品的增量成本作为定价基础。当公司存在剩余生产能力时，增量成本即为该批产品的变动成本。这种定价方法虽然定价会较低，但是短期内可以维持企业的正常运营，并维持员工的稳定，还可以抵补一部分固定成本。在这种情况下，企业产品的价格应该在变动成本与目标价格之间进行选择。

变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+变动销售和行政管理费用

成本加成=固定成本+预期利润

目标价格=变动成本+成本加成

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