2017年注会考试《审计》第一章高频考点：审计风险（2）

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【高频考点】审计风险

【考频分析】

考试频率：★★★★

常考题型：单项选择题、多项选择题

学习要求：熟悉了解本考点。

审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

一、重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。

(一)两个层次的重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定;

注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

(二)固有风险和控制风险

认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。

由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

[真题/多选/2016]下列关于重大错报风险的说法中，正确的有( )。

A.重大错报风险包括固有风险和检查风险

B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用

D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

【答案】CD。解析：A错：重大错报风险包括固有风险和控制风险，不包括检查风险;财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。

二、检查风险

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。

三、检查风险与重大错报风险的反向关系

检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

审计风险=重大错报风险×检查风险

这个模型也就是审计风险模型。

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。

[真题/单选/2015]下列有关审计风险的说法中，错误的是( )。

A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则可接受的检查风险为25%

B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述

C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果

D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在

【答案】A。解析：根据审计风险模型,可接受检查风险=可接受审计风险/评估的重大错报风险=10%÷35%=28.6%，而不是25%。选A。

四、审计的固有限制

由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

审计的固有限制源于：

(1)财务报告的性质;

(2)审计程序的性质;

(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

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