2017年注会考试财务成本管理考点：作业成本管理

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【考点】作业成本管理

【难度】一般

【考频】较高

一、增值作业与非增值作业的划分

增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。最终增加顾客价值的作业是增值作业;否则就是非增值作业。在一个企业中，区别增值作业和非增值作业的标准就是看这个作业的发生是否有利于增加顾客的价值，或者说增加顾客的效用。一般而言，在一个制造企业中，非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、产品或者在产品在企业内部迂回运送作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。

二、基于作业进行成本管理

作业成本管理是应用作业成本计算提供的信息，从成本的角度，在管理中努力提高增加顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效率效果的持续改善，增加企业价值。作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介，是作业管理的核心方面。不增加顾客价值的作业是非增值作业，由非增值作业引发的成本是非增值作业成本。作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它、转化它或将之降到最低。作业成本管理一般包括确认和分析作业、作业链——价值链分析和成本动因分析、业绩评价以及报告非增值作业成本四个步骤。作业分析又包括辨别不必要或非增值的作业;对重点增值作业进行分析;将作业与先进水平比较;分析作业之间的联系等。

三、作业成本法的优点、局限性与适用情景条件

(一)作业成本法的优点

1.可以获得更准确的产品和产品线成本。

2.有助于改进成本控制。

3.为战略管理提供信息支持。

(二)作业成本法的局限性

1.开发和维护费用较高。

2.作业成本法不符合对外财务报告的需要。

3.确定成本动因比较困难。

4.不利于管理控制。

(三)作业成本法的适用情景条件

采用作业成本法的公司一般应具备以下条件：

1.从成本结构看，制造费用在产品成本中所占比重较高。

2.从产品品种看，产品多样性程度高。

3.从外部环境看，面临的竞争激烈。

4.从公司规模看，公司的规模比较大。

总之，在企业生产自动化程度较高、直接人工比较少，企业的作业流程比较清晰、企业相关业务数据完备而且可获得、企业信息化基础工作较好、易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。

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