2017年注会考试财务成本管理考点：成本差异的计算与分析

来源：中公会计 2017-08-23 10:36:45

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【考点】成本差异的计算与分析

【难度】较难

【考频】高

直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+数量差异

差异类型		差异计算	差异的成因
直接材料成本差异	材料数量差异	（实际数量-标准数量）×标准价格	材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，它反映生产部门的成本控制业绩
直接材料成本差异	材料价格差异	实际数量×（实际价格-标准价格）	材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由材料的采购部门负责并说明

差异类型		差异计算	差异的成因
直接人工成本差异	人工效率差异	（实际工时-标准工时）×标准工资率	主要属于生产部门的责任，但也不是绝对的，譬如，材料质量不高，也会影响生产效率
直接人工成本差异	工资率差异	实际工时×（实际工资率-标准工资率）	工资率差异的形成原因，一般而言，这主要由人力资源部门管控，形成差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门

差异类型		差异计算	差异的成因
变动制造费用差异	效率差异	（实际工时-标准工时）×标准分配率	效率差异的形成原因与人工效率差异相似
变动制造费用差异	耗费差异	实际工时×（实际分配率-标准分配率）	耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内续表

差异类型		差异计算	差异的成因
固定制造费用差异	二因素分析法	二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异其计算公式为：固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本 =固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时 =（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

差异类型		差异计算	差异的成因
固定制造费用差异	三因素分析法	三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际产量实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：固定制造费用闲置能量差异 =固定制造费用预算-实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率 =（生产能量-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率 =（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

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