2017年注会考试审计考点：评价舞弊风险因素

来源：中公会计 2017-08-23 09:21:32

虚假报告——态度或借口1

舞弊风险因素细类	舞弊风险因素具体示例
管理层态度不端或缺乏诚信	管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准
	非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定
	被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控
	管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势
	管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期
管理层态度不端或缺乏诚信	管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷
	为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化
	高级管理人员缺乏士气
	业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分
	股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议
	管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的或不适当的会计处理

虚假报告——态度或借口2

舞弊风险因素细类	舞弊风险因素具体示例
管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张	在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议
	对注册会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制
	对注册会计师接触某些人员、信息或治理层进行有效沟通施加不适当的限制
	管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响注册会计师的工作范围，或者影响对执行审计业务的人员或被咨询人员的选择和保持

单项选择题【2015年真题】

列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是(　)。

A.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定[态度或借口]

B.职责分离或独立审核不充分[机会]

C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级[机会]

【答案】C

表13-2　与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素

侵占资产——动机或压力1

舞弊风险因素细类	舞弊风险因素具体示例
个人生活方式或财务状况问题	接触现金或其他易被侵占(通过盗窃)资产的管理层或员工负有个人债务，可能会产生侵占这些资产的压力
接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在的紧张关系	已知或预期会发生裁员
	近期或预期员工报酬或福利计划会发生变动
	晋升、报酬或其他奖励与预期不符

侵占资产——机会1

侵占资产——机会2

舞弊风险因素细类	舞弊风险因素具体示例
与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性	职责分离或独立审核不充分
	对高级管理人员的支出(如差旅费及其他报销费用)的监督不足
	管理层对负责保管资产的员工的监管不足(如对保管处于偏远地区的资产的员工监管不足)
	对接触资产的员工选聘不严格
	对资产的记录不充分
	对交易(如采购)的授权及批准制度不健全
	对现金、投资、存货或固定资产等的实物保管措施不充分
	未对资产作出完整、及时的核对调节
	未对交易作出及时、适当的记录(如销货退回未作冲销处理)
	对处于关键控制岗位的员工未实行强制休假制度
	管理层对信息技术缺乏了解，从而使信息技术人员有机会侵占资产
	对自动生成的记录的访问控制(包括对计算机系统日志的控制和复核)不充分

侵占资产——态度或借口

舞弊风险因素细类	舞弊风险因素具体示例
管理层或员工不重视相关控制	忽视监控或降低与侵占资产相关的风险的必要性
	忽视与侵占资产相关的内部控制，如凌驾于现有的控制之上或未对已知的内部控制缺陷采取适当的补救措施
	被审计单位人员在行为或生活方式方面发生的变化可能表明资产已被侵占
	容忍小额盗窃资产的行为
对被审计单位存在不满甚至敌对情绪	被审计单位人员的行为表明其对被审计单位感到不满，或对被审计单位对待员工的态度感到不满

多项选择题【2015年真题】

下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有(　　)。

A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制[机会]

B.对高级管理人员的支出监督不足[侵占资产]

C.会计系统和信息系统无效[机会]

D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由[机会]

【答案】ACD