2017年注会考试审计考点：银行存款的实质性程序

来源：中公会计 2017-08-22 10:48:47

[真题/简答/2015]

针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。

要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。

[答案]不恰当。

改进建议：针对所述调节项，审计项目组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。

[解析]企付银未付，要追查银行最终是否扣款、何时扣款。

[真题/多选/2014]

被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有(　　)。

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2014年1月的银行对账单

[答案]BCD

(五)函证银行存款余额

通过向往来银行函证，不仅可了解资产的存在，还可了解账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

实施银行函证时，需要以被审计单位的名义向银行发函询证。银行在收到询证函之日起10个工作日内，将回函直接寄往会计师事务所。

[真题/简答/2014]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[真题/简答/2013]

A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下[金额：万元]。

询证函编号	是否回函（是/否）	账面余额	回函金额	差异	审计说明
Y1	是	3500	3500	0	（1）
Y2	是	235	232	3	（2）
审计说明：（1）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。（2）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]

序号	A注册会计师做法是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
（2）	否	小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。

(六)其他实质性程序

1.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。

2.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。

3.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4.检查银行存款收支的截止是否正确。选取凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。