2017年注会考试审计考点：银行存款的实质性程序

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【考点】银行存款的实质性程序

【考频】高频考点

【难度】较难

(一)核实银行账户完整性

如果对银行账户的完整性存有疑虑，可以考虑额外实施以下实质性程序：

1.注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

[真题/简/2015]

因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。

[答案]恰当。

(二)实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

(三)检查银行存款账户发生额

1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

2.如对银行对账单真实性存疑，可在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单，并全程关注银行对账单的打印过程。

3.从银行对账单选取交易的样本与银行日记账记录核对[针对完整性];从银行存款日记账选取样本，核对至银行对账单[针对存在]。

4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

(四)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

1.取得并检查银行对账单

(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，对对账单的真实性保持警觉，必要时亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;

(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;

(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

[真题/简/2015]

因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。

要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。

[答案]不恰当。改进建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

[解析]管理层取回对账单的电子文档后当着注册会计师的面打印。注册会计师没有对整个取单过程保持控制。

2.取得并检查银行存款余额调节表

(1)检查调节表中加计数是否正确，调节后银存日记账与银行对账单余额是否一致。

(2)检查调节事项：

对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;

对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。

(3)特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

(4)关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。