2017年注会考试税法高频考点：计税依据的特殊规定

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【考点】计税依据的特殊规定

【考频】高频

【难度】适中

1.同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。

2.对按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

3.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

4.应纳税额不足1角的，免纳印花税;1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

5.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花，所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

6.有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限。在签订合同时，先按每份合同定额贴花5元;结算时，再按实际金额和适用税率计税补贴印花。

7.事业单位和分支机构：

8.国内货物联合运输，在起运地统一结算全程运费的，以全程运费为依据，由起运地运费结算双方缴纳;分程结算运费的，以分程运费为依据，由办理运费结算的各方缴纳;

对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算，托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额;外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持有的一份运费结算凭证免交印花税。

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