2017年注会考试审计考点：检查存货与执行抽盘

来源：中公会计 2017-08-16 10:14:46

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【考点】检查存货与执行抽盘

【考频】高频考点重要考点

【难度】难

1.检查存货

在监盘中检查存货不一定确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。应把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试存货跌价资金准备计提的准确性提供证据。

2.执行抽盘

(1)抽查方向：注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

(2)抽查范围：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

(3)处理差异：由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，检查发现的错误很可能意味着存货盘点还存在着其他错误。一方面，应当查明原因，及时提请被审计单位更正;另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

[真题/简答/2012][抽查方向]

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。

存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

要求：指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。

[真题/简答/2013] [抽查范围]

乙制造厂的存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。

要求：指出A注册会计师处理是否适当。如认为不当，简要说明理由。

[答案]不当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员不当。

[真题/简答/2016] [抽查范围]

A注册会计师负责审计己公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：

(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果[对财务部门人员未复盘的存货，也应当实施抽盘]。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。抽盘的总体不完整。

[真题/简答/2012] [差异处理]

在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

要求：指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当简要说明理由，并指出正确的应对措施。

[答案]不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。