2017年注会考试会计考点：非货币性资产交换的会计处理

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【考点】非货币性资产交换的会计处理

【考频】高频考点

【难度】较难

【例题1·单选题】经与乙公司商协，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元(免增值税)，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是(　　)。(2015年)

A.641万元

B.900万元

C.781万元

D.819万元

【答案】B

【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=700+119+81=900(万元)。

【例题2·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是(　　)。

A.20.00万元

B.24.25万元

C.25.00万元

D.29.25万元

【答案】C

【解析】甲公司换入办公设备的入账价值为25万元或=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25(万元)。

【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;假定该非专利技术免增值税,换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　　)。(2012年)

A.0

B.22万元

C.65万元

D.82万元

【答案】D

【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。

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