2017年注会考试审计考点：制定存货监盘计划的考虑事项

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【考点】制定存货监盘计划的考虑事项

【考频】高频考点

【难度】较难

1.与存货相关的重大错报风险

存货通常具有较高水平的重大错报风险。影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，技术进步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。

2.与存货相关的内部控制的性质

在制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

3.管理层对存货盘点是否制定了适当程序并下达了正确指令

注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或讨论时，注册会计师应当考虑下列12项主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：

(1)盘点的时间安排;

(2)存货盘点范围和场所的确定;

(3)盘点人员的分工及胜任能力;

(4)盘点前的会议及任务布置;

(5)存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;

(6)存货的计量工具和计量方法;

(7)在产品完工程度的确定方法;

(8)存放在外单位的存货的盘点安排;

(9)存货收发截止的控制;

(10)盘点期间存货移动的控制;

(11)盘点表单的设计、使用与控制;

(12)盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

4.存货盘点的时间安排

如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

5.被审计单位是否一贯采用永续盘存制

如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。

6.存货的存放地点，以确定适当的监盘地点

如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性。

根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序[共5项];

(1)询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况;

(2)比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生;

(3)检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库);

(4)检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中;

(5)检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

在连续审计中，可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。

[真题/综合/2015]

甲集团公司的存货存放在多个地点，A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单[要测试完整性]，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。

要求：

指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]

不恰当。注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。

[真题/综合/2013]

审计甲公司2012年度财务报表。存货监盘部分事项如下：

审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点(合计占年末存货余额的60%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。

要求：

指出A注册会计师的处理是否存在不当之处。简要说明理由。

[答案]

存在不当之处。确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果。

7.是否需要专家协助

在确定资产数量或资产实物状况(如矿石堆)，或在收集特殊类别存货(如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等)的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。

当在产品存货金额较大时，也可以根据存货生产过程的复杂程度利用专家的工作。

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