2017年注会考试审计考点：存货监盘及其作用

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【考点】存货监盘及其作用

【考频】高频考点

【难度】一般

(一)存货审计程序

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

1.在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

(二)现场监盘程序

在存货盘点现场实施监盘时，应当实施下列审计程序：

1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;

2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况;

3.检查存货;

4.执行抽盘。

[真题/简答/2016]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下

(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序(1)，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货(3)并执行抽盘(4)后结束了现场工作。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。注册会计师应当/没有观察管理层制定的盘点程序的执行情况(2)。

[真题/简答/2014]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。与存货监盘相关情况摘录如下：

审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性[可以]，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况[这是现场监盘的强制性要求之2/4]。

要求：指出审计项目组做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

(三)监盘程序的性质

尽管实施存货监盘是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层的责任。管理层通常制定程序，对存货每年至少一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性。

存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序。

注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。

如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序。

[真题/简答/2014]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。与存货监盘相关情况摘录如下：

由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货[违反独立性],并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

要求：指出审计项目组做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。

[真题/简答/2016]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计乙公司2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下

(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当说明理由。

[答案]恰当。

(四)监盘目的与作用

监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的证据。因此：

1.存货监盘针对的主要是存货的存在认定;

2.对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据;

3.注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。但存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计丙公司2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：

(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当说明理由。

[答案]不恰当。注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价。

[解析]监盘、截止测试不直接涉及采购单价，不足以证实未收到发票的存货计价认定。注册会计师应检查采购合同、订购单、供应商对账单，或从供应商取得证据等计价测试程序，佐证存货采购金额，以确定存货金额记录的准确性。

[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计丁公司2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：

(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备[属于计价和分摊认定]的存货纳入本年末盘点[针对存在认定]范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法[管理层在指鹿为马。跌价准备正确不能证实存在认定]。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当说明理由。

[答案]不恰当。存在监盘是检查存货的存在，已全额计提存货跌价准备的存货价值虽然为零，但数量仍然存在/仍需对存货是否存在实施监盘。

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