2017年注会考试会计考点：借款费用

(五)借款费用的计量

1.借款费用资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：

(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【例题·单选题】2×14年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×14年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2×14年12月31日、2×15年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×15年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×15年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×16年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是(　　)万元。

A.187.5

B.115.5

C.157.17

D.53

【答案】B

【解析】专门借款的费用化期间是2×14年7月1日至2×14年9月30 日以及2×16年1月1日至2×16年6月30日，共9个月。至2×16年1月1日，未动用专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5000×5%×9/12)-(5000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(万元)。

(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额

=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

资产支出加权平均数

=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额

(3)每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【例题•单选题】2×15年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2015累计发生建造支出1 800万元。2×16年1月1日，该企业又取得一笔一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用。2×16年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　　)万元。

A.1.5

B.3

C.4.5

D.7.5

【答案】A

【解析】2×16年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2×16年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×3/12×6%=1.5(万元)。

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