2017年CPA考试《会计》高频考点三：股权投资转换的处理

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【考点】股权投资转换的处理

【提示】长期股权投资核算方法的转换主要涉及到“跨越会计处理界限”的问题。 跨越会计处理界限”的基本处理原则是：因追加投资或减少投资，导致投资方对被投资方在具有重大影响、共同控制或控制，或者三者皆无的“重大经济界限”之间变动时，应将原持有投资(追加投资时)或剩余投资(减少投资时)视同按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计处理，原投资形成的累计其他综合收益或资本公积(其他资本公积)，也在转换日视同处置进行处理。但其他综合收益并非可以全部转入损益，有部分其他综合收益(如重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动)是不能转入损益的。相反，如果未跨越控制、共同控制或重大影响，或者三者皆无的“重大经济界限”，则不对原持有投资或剩余投资以转换日的公允价值进行重新计量，仍然以原账面价值继续承接，原投资形成的累计其他综合收益或资本公积(其他资本公积)，也不会在转换日进行处理。

“跨越会计处理界限”应区分个别报表层面和合并报表层面，个别报表层面是指会计核算科目的变化，即金融资产与长期股权投资的转换，不包括长期股权投资中成本法与权益法的转换。合并报表层面是指控制权的变化，以控制权的取得或丧失为判断标准，即成本法与权益法和金融资产的转换，也就是是否纳入合并报表。

个别报表和合并报表层面对“跨越会计处理界限”的认定标准的异同如下表所示：

但需要说明的是“跨越会计处理界线”有 2 种情形不适用：

(1)投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方的个别报表会计处理原则应按照企业会计准则解释第 7 号第一项的规定处理(2017 年教材已经删除该知识点)。

(2)通过多次交易分步实现同一控制下企业合并中个别报表和合并报表的处理。

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