2017年CPA考试《会计》高频考点二：长期股权投资的后续计量

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(一)长期股权投资的权益法

1.适用的范围

共同控制的合营企业;重大影响的联营企业。

【提示】共同控制的共同经营按照《企业会计准则第 40 号——合营安排》的规定处理。

2.权益法核算

科目设置：

长期股权投资——投资成本(投资时点)

——损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)

——其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)

——其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)

【提示】被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变

动，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转

换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等。

(1)初始投资成本的调整

【提示 1】商誉=合并成本-投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额

【提示 2】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

(2)投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后，应按照应享有被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

或作相反分录。

采用权益法核算的长期股权投资,确认应享有被投资单位净损益时,在被投资单位账面净损益的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整：

①取得投资时，被投资方资产公允价值与账面价值不等，以可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

②在确认应享有或应分担的被投资单位净利润(或亏损)份额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

③对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。