2017年CPA考试《会计》高频考点一：长期股权投资及企业合并初始计量

来源：中公会计 2017-08-10 17:47:41

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【考点】长期股权投资及企业合并初始计量

(一)初始计量

初始投资类型		个别财务报表具体处理
控股合并	同一控制	一次交换交易： 1.初始计量：按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 2.支付对价的差额：支付对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积、留存收益
		多次交换交易（不属于一揽子交易）： 1.合并日初始投资成本=按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益 2.合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理。因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益
		或有对价： 1.按或有事项准则确定是否确认预计负债或确认资产及金额 2.预计负债或资产金额与后续或有对价结算差额调整资本公积
	非同一控制	一次交换交易： 1.初始计量：控股合并成本为付出对价的公允价值之和 2.支付对价的差额：付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益（比照处置相关资产处理），权益性证券公允价值与面值的差额计入资本公积
		多次交换交易： 1.初始投资成本：原股权投资的账面价值+购买日新增投资成本 2.原股权采用权益法核算的：（1）相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（2）其他所有者权益变动，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益 3.原投资采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的：（1）应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；（2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益
		或有对价：按其在购买日的公允价值计入合并成本
不形成控股合并（其他方式取得）		1.初始计量：付出对价的公允价值+直接相关费用 2.支付对价的差额：与“非同一控制下控股合并”处理原则一致

(二)与长期股权投资有关的相关费用的会计处理

项目	直接相关的费用、税金	发行权益性证券支付的手续费、佣金等	发行债务性证券支付的手续费、佣金等
同一控制	计入管理费用	应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润	计入应付债券初始确认金额
非同一控制	计入管理费用
其他方式	计入成本

(三)一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理(2017年新增)

情形	会计处理
自集团内取得的股权能够形成控制的	按照同一控制下企业合并的有关规定处理
自外部独立第三方取得的股权	视为在形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定

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