2017年注册会计师考试会计备考题库之综合题（五）

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综合题

1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2016年度有关事项如下：

(1)甲公司管理层于2016年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2017年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计1600万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2016年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2016年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1600万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金100万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款B产品将发生广告费用5000万元;因处置用于C产品生产的固定资产发生减值损失300万元。

(2)甲公司存在一项未决诉讼至2016年12月31日尚未判决。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用10万元，同时预计很可能从第三方收到补偿款20万元。

(3)甲公司对销售产品承担售后保修，2016年年初“预计负债—产品质量保证”科目的余额是10万元，包含计提的C产品保修费用4万元。2016年度使用保修费用7万元，其中有C产品保修费用3万元。当年销售A产品100万元，保修费预计为销售额的1.5%，销售B产品80万元，保修费预计为销售额的2.5%，C产品已不再销售且已售C产品在2016年年末保修期已过。

(4)2016年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2017年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲公司需按照总价款的10%支付违约金。至2016年12月31日，甲公司尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲公司预计生产该机床的成本不可避免地升至540万元。

要求：

(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组计划有关的直接支出，并计算因重组义务应确认对应“预计负债”科目的金额和因该重组计划对当年利润总额的影响数，并编制与之相关的会计分录。

(2)根据资料(2)、资料(3)和资料(4)编制相关的会计处理。

2.西颐公司为新华公司的母公司。2016年1月1日股东大会批准西颐公司实施的一项股权激励计划，其主要内容为：西颐公司向新华公司100名管理人员每人授予100份现金股票增值权。第一年年末的可行权条件为新华公司当年净利润增长率达到10%;第二年年末的可行权条件为新华公司净利润两年平均增长8%;第三年年末的可行权条件为新华公司净利润三年平均增长7%。从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从西颐公司获得相当于行权当日西颐公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

新华公司2016年度实现的净利润较第一年增长了8%，当年有3名管理人员离职。该年年末西颐公司预计新华公司截止2017年12月31日2个会计年度平均净利润增长率能达到8%，未来1年将有5名管理人员离职。

2017年度，新华公司又有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末西颐公司预计新华公司截止2018年12月31日3个会计年度平均净利润增长率能达到7%，未来1年将有4名管理人员离职。

2018年9月25日，西颐公司经董事会批准取消原授予新华公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的新华公司管理人员220000元。2018年年初至取消股权激励计划前，新华公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权的公允价值如下：2016年1月1日20元;2016年12月31日为21元;2017年12月31日为22元;2018年9月25日为23元。不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：

(1)编制西颐公司个别财务报表中2016年至2018年与股份支付相关的会计分录。

(2)编制新华公司个别财务报表中2016年至2018年与股份支付相关的会计分录。

(3)计算合并财务报表中2016年和2017年确认的“管理费用”的金额，并作出合并财务报表中的抵销分录。

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