来源：中公会计 2017-08-04 09:47:11
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【考点】以风险为起点的控制测试【考频】高频考点
【难度】较难
风险评估和风险应对是整个审计过程的核心，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点(一共15个关键点)，选取拟测试的控制并实施控制测试。
教材P204表9-5 销售与收款循环的风险、存在的控制及控制测试程序
| 可能发生错报的环节 | 相关的财务报表项目及认定 | 存在的内部控制(自动) | 存在的内部控制(人工) | 内部控制测试程序 | ||||||||||||||||||||||
| 1.订单处理和赊销的信用控制 | ||||||||||||||||||||||||||
| （1）可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销 | 营业收入:发生 应收账款:存在 |
订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。上述两项均满足才能生成销售单 | 对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单 | 询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据。检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求。对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准 | ||||||||||||||||||||||
| 2.发运商品 | ||||||||||||||||||||||||||
| （1）可能在没有批准发货的情况下发出了商品 | 营业收入:发生 应收账款:存在 |
当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证 | 保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行 | 检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号。 询问并观察发运时保安人员的放行检查 |
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| （2）发运商品与客户销售单可能不一致 | 营业收入:准确性 应收账款:计价和分摊 |
计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货 | 管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题 | 检查例外报告和暂缓发货的清单 | ||||||||||||||||||||||
| （3）已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符 | 营业收入:准确性 应收账款:计价和分摊 |
商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。 客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据 |
检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据 | |||||||||||||||||||||||
| （4）已销售商品可能未实际发运给客户 | 营业收入:发生 应收账款:存在 |
客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据 | 检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据 | |||||||||||||||||||||||
| 3.开具发票 | ||||||||||||||||||||||||||
| （1）商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持 | 应收账款:存在、完整性、权利和义务 营业收入: 发生、完整性 |
发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票。 系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告 |
复核例外报告并调查原因 | 检查系统生成发票的逻辑。 检查例外报告及跟进情况 |
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| （2）由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确 | 营业收入:准确性 应收账款:计价和分摊 |
通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。只有得到授权的员工才能进行更改。系统通过使用和检查主文档版本序号,确定正确的定价主文档版本已经被上传。 系统检查录入的产品代码的合理性 |
核对经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单是否一致。 如果发票由手工填写或没有定价主文档，则有必要对发票的价格进行独立核对 |
检查文件以确定价格更改是否经授权。 重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致。通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票。 如果发票由手工填写，检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格，重新执行该核对过程 |
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| （3）发票上的金额可能出现计算错误 | 营业收入:准确性 应收账款:计价和分摊 |
每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制。如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，可以确保使用的是正确的发票生成程序版本。 系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改。 定期打印所有系统上作出的更改 |
上述程序的所有更改由上级复核和审批。 如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性 |
自动:询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用。 检查有关程序更改的复核审批程序。 手工:检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名。 重新计算发票金额，证实其是否正确 |
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| 4.记录赊销 | ||||||||||||||||||||||||||
| （1）销售发票入账的会计期间可能不正确 | 营业收入:截止、发生 应收账款:存在、完整性、权利和义务 |
系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录 | 定期执行人工销售截止检查程序。 向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异 |
检查系统中销售记录生成的逻辑。 重新执行销售截止检查程序。检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决 |
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| （2）销售发票入账金额可能不准确 | 营业收入:准确性 应收账款:计价和分摊 |
系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录 | 复核明细账与总账间的调节。 向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异 |
检查系统销售入账记录的生成逻辑，对于手工调节项目进行检查，并调查原因是否合理。 检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决 |
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| （3）销售发票可能被记入不正确的应收账款明细账户 | 应收账款:计价和分摊 | 系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对 | 应收账款客户主文档中明细账的汇总金额应与应收账款总分类账核对。对于二者之间的调节项需要调查原因并解决。向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异 | 检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符，以及负责该项工作的员工签名。检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决 | ||||||||||||||||||||||
| 5.记录应收账款的收款 | ||||||||||||||||||||||||||
| （1）应收账款记录的收款与银行存款可能不一致 | 应收账款/货币资金:完整性 存在、权利和义务、计价和分摊 |
在每日编制电子版存款清单时，系统自动贷记应收账款 | 将每日收款汇总表、电子版收款清单和银行存款清单相比较。 定期取得银行对账单，独立编制银行存款余额调节表。 向客户发送月末对账单，对客户质询的差异应予以调查并解决 |
检查核对每日收款汇总表、电子版收款清单和银行存款清单的核对记录和核对人签名。 检查银行存款余额调节表和负责编制的员工的签名。 检查客户质询信件并确定问题是否已被解决 |
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| （2）收款可能被记入不正确的应收账款账户 | 应收账款:计价和分摊存在 | 电子版的收款清单与应收账款明细账之间建立连接界面，根据对应的客户名称、代码、发票号等将收到的款项对应到相应的客户账户。对于无法对应的款项生成例外事项报告。系统定期生成按客户细分的应收账款账龄分析表 | 将生成的例外事项报告的项目进行手工核对，或调查产生的原因并解决。 向客户发送月末对账单，对客户质询的差异应予以调查并解决管理层每月复核按客户细分的应收账款账龄分析表，并调查长期余额或其他异常余额 |
检查系统中的对应关系审核设置是否合理。 检查对例外事项报告中的信息进行核对的记录以及无法核对事项的解决情况。 检查客户质询信件并确定问题是否已被解决。 检查管理层对应收账款账龄分析表的复核及跟进措施 |
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| 6.坏账准备计提及坏账核销 | ||||||||||||||||||||||||||
| （1）坏账准备的计提可能不充分 | 应收账款: 计价和分摊 |
依据公司计提坏账的规则，自动生成应收账款账龄分析表 | 管理层对财务人员依据账龄分析表计算编制的坏账准备计提表进行复核。对于存在客观证据表明将无法按应收款项的原有条款收回款项时，复核财务人员是否已经获得该证据，并恰当计算了应计提的坏账准备金额。复核无误后需在坏账准备计提表上签字。管理层复核坏账核销的依据，并进行审批 | 检查财务系统计算账龄分析表的规则是否正确。 询问管理层如何复核坏账准备计提表的计算，检查是否有复核人员的签字。 检查坏账核销是否经过管理层的恰当审批 |
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| 7.记录现金销售 | ||||||||||||||||||||||||||
| （1）登记入账的现金收入与企业已经实际收到的现金不符 | 营业收入:完整性、发生、截止、准确性 货币资金:完整性、存在 |
现金销售通过统一的收款台用收银机集中收款，并自动打印销售小票 | 销售小票应交予客户确认金额一致。 通过监视器监督收款台。 每个收款台都打印每日现金销售汇总表。 盘点每个收款台收到的现金，并与相关销售汇总表调节相符。 独立检查所有收到的现金已存入银行。 将每日现金销售汇总表与银行存款单相比较。定期取得银行对账单，独立编制银行存款余额调节表 |
实地观察收银台、销售点的收款过程，并检查在这些地方是否有足够的物理监控。 检查收款台打印销售小票和现金销售汇总表的程序设置和修改权限设置。 检查盘点记录和结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名。 检查银行存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。 检查银行存款余额调节表的编制和复核人员的审核记录 |
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