2017年注会考试会计考点：长期股权投资核算方法的转换

【例题•单选题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是(　　)万元。

A.91

B.111

C.140

D.150

【答案】D

【解析】合并报表中确认的投资收益=(700+300)-(600+50+20)-(800-600)+20=150(万元)。

(二)公允价值计量或权益法转换为成本法(非同一控制)

1.个别报表

(1)原投资采用权益法核算

追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本

(2)原投资按公允价值计量

追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

2.合并报表

参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。

(三)公允价值计量转换为权益法核算

追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。

【例题•多选题】甲公司2×13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%，作为可供出售金融资产核算。乙公司股票2×13年年末收盘价为每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出资27 000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日，乙公司股票价格为每股9元。2×15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资)，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有(　　)。(2016年)

A.2×14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×14年利润

B.2×13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×13年利润

C.2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×15年利润

D.2×14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×14年利润

【答案】AD

【解析】选项B, 乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动计入其他综合收益不影响利润;选项C，2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动计入资本公积，不影响利润。

(四)权益法公允价值计量的金融资产

1.处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益。

借：其他综合收益

贷：投资收益

或作相反分录。

3. 原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或作相反分录。

4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等

借：可供出售金融资产等 (转换日公允价值)

贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)

投资收益(差额)

(五)成本法转公允价值计量的金融资产

1.确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资(出售部分账面价值)

投资收益

2.剩余股权投资转为可供出售金融资产等

借：可供出售金融资产等(剩余部分转换日公允价值)

贷：长期股权投资(剩余部分账面价值)

投资收益(差额)

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