2017年注册会计师考试会计备考题库之综合题（四）答案及解析

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参考答案及解析

综合题

(1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将半成品发往B、C并根据市场需求及B、C的装配能力进行分配，A工厂并不能单独产生现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。

(2)

(3)

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：固定资产减值准备——A工厂 　　　　　　　　　　　1000

——B工厂 　　　　　　　　　　　 960

——C工厂 　　　　　　　　　　　1040

梳理做题思路：

(1)资产组的认定

①由于A工厂生产的产品不存在活跃市场，它的现金流入依赖于B工厂或者C工厂产品的组装及最终产品的销售，因此，A工厂难以单独产生现金流入，其可收回金额难以单独估计。

②对于B工厂和C工厂而言，其生产的产品虽然存在活跃市场，但是B工厂和C工厂的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配，B工厂和C工厂在产能和销售上的管理是统一的，因此B工厂和C工厂也难以单独产生现金流量，因而也难以单独估计其可收回金额。

③只有A、B、C三个工厂组合在一起(即将甲公司作为一个整体)才是一个可以认定的、能够基本上独立于其他资产或者资产组产生现金流入的最小的资产组合，从而将A、B、C工厂的组合认定为一个资产组。

(2)资产组的减值测试

根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如果低于其账面价值，应确认相应的减值损失。

减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

①抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

②根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值(关键点)所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。

抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)和零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。

【提示1】针对分摊至某单项资产的减值损失，不能使得该项资产计提减值后的账面价值低于该项资产的可收回金额或零(关键点)。

【提示2】每一单项资产(除商誉)最多能够分担的减值损失=该资产的账面价值(减值前)-该资产的可收回金额。

①该单项资产存在可收回金额时，最多能够分担的减值损失为资产的账面价值减去其可收回金额的差额;

②该单项资产可收回金额为0时，最多能够分担的减值损失为其账面价值。

【提示3】在确定某一单项资产分摊的减值损失时，需要先考虑每一单项资产最多能够分担的减值损失。

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