2017年注会考试税法考点：土地增值税应纳税额的计算方法

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【考点】土地增值税应纳税额的计算方法

【考频】高频考点

【难度】较难

(一)土地增值税四级超率累进税率表

(二)计算步骤

1.增值额=收入—扣除项目

2.增值率=增值额/扣除项目

3.根据增值率确定适用税率及速算扣除系数

4.税额=增值额×适用税率—扣除项目×速算扣除系数

【典型例题】

假定某房地产开发公司转让商品房一栋，取得不含税收入为1000万元，应扣除的购买土地的金额、开发成本的金额、开发费用的金额、相关税金的金额、其他扣除金额合计为400万元。请计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。

【答案】(1)增值额=1000-400=600(万元)

(2)增值额与扣除项目金额的比率=600÷400=150%，确定税率。

(3)应缴纳土地增值税=600×50%-400×15%=240(万元)

【例题·单选题】2016年8月某房地产开发公司转让新建普通标准住宅一幢，取得转让不含增值税收入6000万元，转让环节缴纳税费合计220万元(不含印花税和增值税)。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用为1600万元，房地产开发成本为900万元，利息支出210万元(能够按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，但其中有30万元属于超过贷款期限的利息)。另知，该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。该公司应缴纳土地增值税( )万元。

A.813.75

B.833.5

C.742.5

D.692.5

【答案】A。解析：收入总额=6000(万元)，扣除项目金额=1600+900+(210-30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525(万元);增值额=6000-3525=2475(万元)，增值率=2475÷3525×100%=70.21%，适用税率40%，速算扣除系数5%。应缴纳土地增值税=2475×40%-3525×5%=813.75(万元)。

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