建筑企业如何在增值税、所得税、会计准则上确认销售收入？

四、案例分析，根据以上的相关分析得出，案例中2016年底应确认的结果：

税种 增值税 企业所得税 会计准则

案例1 3200 4000 4000

案例2 0 4000 4000

案例3 1000 0 0

案例4 3200 4000 0

案例5 6000 4000 4000

分析：

案例1，主要是增值税采用合同约定制，按合同约定的80%确认增值税收入，实际进度为4000万元。

案例2，企业所得税与会计准则均按形象进度确认，但由于约定付款期间在下一年，未达到增值税确认条件。

案例3、施工方收到了预收款确认增值税收入，但没有形象进度收入、

案例4、会计准则采用了谨慎性原则不确认销售收入，但税法是强制确认的，待实际发生损失时，再走资产损失申报流程。

案例5、增值税为先开票先缴税，企业所得税和准则收入采用形象进度确认。但这样的情况最容易引起税务风险，建筑企业需要准备客观、准确的证据来证明确实属于先开票2000万。

五、当出现以上差异后，建筑企业如何会计处理

1、增值税与会计差异：根据财政部办公厅关于征求《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》的规定，案例1的会计处理：

(1)按原施工企业制度 ，按结算单确认收入

借：应收账款 4440万

贷：工程结算收入 4000万

应交税金-应缴增值税-销项税 352万(4000万*80%*11%)

应交税金-待转销项税额 88万

待转销项税额88万待下次确认增值税收入时再转入应交税金-应缴增值税-销项税中。

(2)按建造合同 ：按完工百分比确认收入

借：主营业务成本 3800万

借：工程施工-工程毛利 200万

贷：主营业务收入 4000万

借：应收账款 4440万

贷：工程结算 4000万

应交税金-应缴增值税-销项税 352万(4000万*80%*11%)

应交税金-待转销项税额 88万

2、企业所得税与会计差异：两者基本一致，除非出现谨慎性原则的事项出现。当然这部分需要纳税调整。

3、企业所得税与增值税差异：这两者差异，在以前一直不被建筑企业注意和重视，但在营改增之后我们需要重新认识其重要性。案例1、2、4中，企业所得税收入均大于增值税应税收入，如果企业不注意会出提前缴增值税现象或漏缴企业所得税现象。而案例3、5中增值税应税收入均大于企业所得税收入，应注意按规定申报缴增值税或不需要提前确认企业所得税收入。

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