2017年注会考试会计考点：资产可能发生减值的测试（1）

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【考点】资产可能发生减值的测试

【考频】高频考点

【难度】较难

1.特殊问题

有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下资产除外：

(1)商誉和使用寿命不确定的无形资产

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产(该无形资产不需要进行摊销)，对于这些资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

(2)对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。

【例·多选题】(2014年考题)下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有()。

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用寿命不确定的专利技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

【答案】BCD。解析：选项A，对于长期股权投资(权益法核算)，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

2.计提减值准备确定步骤

(1)计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

【提示】公允价值减去处置费用后的净额的确定，适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》。

(2)计算确定资产未来现金流量的现值。

【提示】对于未来现金流量的现值的确定，不适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》。因为企业计算的现金流量，并不是按照市场参与者角度计算确定的现金流量。

(3)企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

(4)资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。

借：资产减值损失

贷：××资产减值准备

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