2017年注册会计师考试会计备考题库之综合题（三）

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综合题

1.ST公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：

2008年12月18日，ST公司与MT公司签订租赁合同，ST公司将一栋写字楼整体出租给MT公司，租期为3年，年租金为2 000万元，从2009年开始每年年末收到租金。2008年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为60 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限.折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧3 000万元，未计提减值。2009年支付写字楼的日常修理费用2万元。假定不考虑增值税及其他因素的影响。

其他条件：问题(5)—(8)为各自独立小题，不具有关联关系。

<1> .编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录。

<2> .编制2009年对投资性房地产计提折旧的会计分录。

<3> .编制2009年支付写字楼修理费用的会计分录。

<4> .假定2010年1月1日，ST公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该写字楼的公允价值为70 000万元。编制2010年1月1日的相关会计分录。

<5> .假定2011年末租赁期满后，为了提高租金收入，ST公司决定对写字楼进行改扩建,并与RT公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将写字楼出租给RT公司。2011年12月31日，写字楼随即进入改扩建。12个月后改扩建完工，共发生资本化支出3 000万元，以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给RT公司。编制有关写字楼改扩建相关的会计分录。

<6> .假定2011年末租赁期满后收回，编制将写字楼转为自用办公楼的会计分录。

<7> .编制2009年与租金相关的会计分录。

<8> .假定2011年末租赁期满后将其出售，售价为80 000万元，编制有关的会计分录。

2.甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2013年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

2013年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 700万元;2013年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。

2014年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。

2014年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2014年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。

2014年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法(假定不考虑相关税费及其他相关因素的影响)。

<1> .编制2013年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录;

<2> .编制2013年12月31日该投资性房地产的有关会计分录;

<3> .编制2014年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录;

<4> .编制2014年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

3.AS公司为增值税一般纳税人，土地使用权.不动产及不动产经营租赁服务适用的增值税率为11%，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：

(1)2×12年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年(与税法相同)，取得当日即开始建造一栋写字楼。2×13年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元(包含建造期间土地使用权的摊销).预计使用年限为40年(与税法相同)。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。

(2)2×14年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，不含税年租金为2000万元，从2×15年起每年年末支付。2×14年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命.预计净残值和折旧(摊销)方式不变。2×15年支付写字楼的修理费用2万元。

<1> .编制2×14年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录。

<2> .编制2×15年收到租金(假定按年确认收入).投资性房地产计提折旧和摊销.支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2×15年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2015年营业利润的金额。

<3> .假定租赁期满后收回转为自用办公楼，编制投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录

<4> .假定租赁期满后将其出售，售价为60000万元，编制处置投资性房地产的有关会计分录(不考虑处置时的相关税费)。

<5> .假定2×16年1月1日，AS公司认为，出租给BS公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为55000万元，土地使用权的公允价值为5000万元。编制2×16年1月1日追溯调整的会计分录。

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