2017年注册会计师考试会计备考题库之综合题（三）答案及解析

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参考答案及解析

综合题

1.

<1> .【答案】2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录：

借：投资性房地产——写字楼 　60 000

累计折旧　　　　　　　　3 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　60 000

投资性房地产累计折旧　　　　　　　 3 000(2分)

<2> .【答案】2009年对投资性房地产计提折旧的会计分录：

借：其他业务成本　　　　1 500

贷：投资性房地产累计折旧　(60 000÷40)1 500(2分)

<3> .【答案】2009年支付写字楼修理费用的会计分录：

借：其他业务成本　　　2

贷：银行存款　　　　　　2(2分)

<4> .【答案】2010年1月1日追溯调整的会计分录：

借：投资性房地产——写字楼(成本)60 000

——写字楼(公允价值变动)10 000

投资性房地产累计折旧　　　　　　(3 000+1 500)4 500

贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　 60 000

递延所得税负债{[70 000-(60 000-4 500)]×25%｝3 625

盈余公积　　　　　　　　　　　　　1 087.5

利润分配——未分配利润　　　　　　　9 787.5(2分)

<5> .【答案】租赁期满后写字楼改扩建工程相关的会计分录：

借：投资性房地产——写字楼(在建)　　　　　　52 500

投资性房地产累计折旧　 (3 000+1 500×3)7 500

贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　60 000(1分)

借：投资性房地产——写字楼(在建)　3 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 000(1分)

借：投资性房地产——写字楼　 (52 500+3 000)55 500

贷：投资性房地产——写字楼(在建)　　　　　　55 500(1分)

<6> .【答案】假定2011年末租赁期满后收回，将写字楼转为自用办公楼的会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　 60 000

投资性房地产累计折旧　 (3 000+1 500×3)7 500

贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　　60 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　7 500(2分)

<7> .【答案】2009年租金的相关会计分录：

借：银行存款　　2000

贷：其他业务收入　2000(2分)

<8> .【答案】假定2011年末租赁期满后将其出售的相关会计分录：

借：银行存款　80000

贷：其他业务收入　80000(1分)

借：其他业务成本　　　　52 500

投资性房地产累计折旧　(3000+1 500×3)7500

贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　60000(2分)

2.

<1> .【答案】2013年1月1日：

借：投资性房地产——写字楼　　3 000

累计折旧　　　　1 000

贷：固定资产　　3 000

投资性房地产累计折旧　　1 000(4分)

<2> .【答案】2013年12月31日：

借：银行存款　　300

贷：其他业务收入　　　　300(1分)

借：其他业务成本　　100

贷：投资性房地产累计折旧　　100(1分)

借：其他业务成本　　40

贷：银行存款　　　　40(1分)

借：资产减值损失　　200

贷：投资性房地产减值准备　　200(1分)。解析：注意：投资性房地产的日常修理费用，应该直接计入当期损益，通过其他业务成本核算。

<3> .【答案】2014年1月1日至6月30日：

借：投资性房地产——写字楼(在建)　　1 700

投资性房地产累计折旧　　1 100

投资性房地产减值准备　　200

贷：投资性房地产——写字楼　　　3 000(2分)

借：投资性房地产——写字楼(在建)　200

贷：银行存款　　200(1分)

2014年6月30日该写字楼再开发完成：

借：投资性房地产——写字楼　　1 900

贷：投资性房地产——写字楼(在建)1 900(2分)

<4> .【答案】2014年12月31日：

借：银行存款　　 250

贷：其他业务收入　250(3分)

借：其他业务成本　　[1 900/25×(6/12)]38

贷：投资性房地产累计折旧　　　 38(2分)

3.

<1> .【答案】

借：投资性房地产——写字楼　 50000

——土地使用权　1000

累计折旧　 　　 (50000/40)1250

累计摊销　 　　　(1000/50×27/12)45

贷：固定资产　 　50000

无形资产　　 1000

投资性房地产累计折旧　 1250

投资性房地产累计摊销　 45(3分)

<2> .【答案】

借：银行存款　 2220

贷：其他业务收入　 2000

应交税费——应交增值税(销项税额)220(0.5分)

借：其他业务成本　 1270

贷：投资性房地产累计折旧　(50000/40)1250

投资性房地产累计摊销　 (1000/50)20(1分)

借：其他业务成本　2

贷：银行存款　 2(0.5分)

2×15年末投资性房地产在会计报表中的列示金额=(50000+1000)-(1250+45)-(1250+20)=48435(万元)(0.5分)

影响2×15年营业利润的金额=2000-1270-2=728(万元)(0.5分)

<3> .【答案】

借：固定资产　 50000

无形资产　 1000

投资性房地产累计折旧　(1250+1250×3)5000

投资性房地产累计摊销　 (45+20×3)105

贷：投资性房地产——写字楼　 50000

——土地使用权　 1000

累计折旧　 5000

累计摊销　　 105(4分)

<4> .【答案】

借：银行存款　 66600

贷：其他业务收入 　 60000

应交税费——应交增值税(销项税额)6600

借：其他业务成本　 45895

投资性房地产累计折旧　(1250+1250×3)5000

投资性房地产累计摊销 (45+20×3)105

贷：投资性房地产——写字楼　 50000

——土地使用权 1000(4分)

<5> .【答案】

投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量的追溯调整分录为：

借：投资性房地产——写字楼(成本) 　50000

——土地使用权(成本)　 1000

投资性房地产——公允价值变动　(5000+4000)9000

投资性房地产累计折旧　 (1250×2)2500

投资性房地产累计摊销　 (45+20)65

贷：投资性房地产　 51000

递延所得税负债　 (11565×25%)2891.25

盈余公积　 (11565×75%×10%)867.375

利润分配——未分配利润 (11565×75%×90%)7806.375(4分)

2017年注会冲刺100

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