2017年注会考试会计考点之持有至到期投资

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【考点】持有至到期投资

【考频】重要考点

【难度】较难

(一)相关规定

1.划分为持有至到期投资的条件

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2.特征

(1)到期日固定、回收金额固定或可确定

(2)有明确意图持有至到期

(3)有能力持有至到期

3.初始计量

持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

4.后续计量

(1)持有至到期投资后续计量：按摊余成本进行后续计量。

(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

①扣除已偿还的本金;

②加上累计的折价摊销(利息调整摊销)或减去累计的溢价摊销(利息调整摊销);

③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

(二)具体核算

1.企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本 【面值】

应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

持有至到期投资——利息调整 【按其差额】

贷：银行存款 【按实际支付的金额】

持有至到期投资——利息调整 【按其差额】

【注意】相关税费及溢价折价的处理

2.持有至到期投资后续计量

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。公式如下：

实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】

应收利息=债券面值×票面利率 【借：应收利息】

利息调整的摊销=二者的差额

(1)如果持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券

借：应收利息【债券面值×票面利率】

持有至到期投资——利息调整 【差额】

贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】

持有至到期投资——利息调整 【差额】

(2)如果持有至到期投资为到期一次还本付息债券

将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”。

3.出售持有至到期投资

借：银行存款【应按实际收到的金额】

投资收益【差额】

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】

投资收益【差额】

如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例题1·单选题】(2012年)20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为(　)。

A.1 035万元

B.1 037万元

C.1 065万元

D.1 067万元

【答案】B。解析：20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=期初摊余成本(1050+2)-溢价摊销(1 000×5%-35)=1 037(万元)

【例题2.单选题】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×15年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)。

A.120万元

B.258万元

C.270万元

D.318万元

【答案】B。解析：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。

2017年注会冲刺100

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