2017年注会考试会计考点之金融资产的会计处理

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【考点】金融资产的会计处理

【考频】重要考点

【难度】较难

(1)出售时投资收益=出售净价-取得时成本

(2)出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值

(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用;②持有期间确认的股利或利息收入;③出售时确认的投资收益。

(4)投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出

【例题】甲公司2×15年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×15年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。2×16年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元。2×16年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2×15年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值。

(2)计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资

收益。

(3)计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。

【答案】

(1)2×15年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856(万元)。

(2)取得时确认的投资收益为-4万元;持有期间取得的现金股利确认的投资收益=100×1=100(万元)

出售时确认的投资收益=950-(860-4)=94(万元)

甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190(万元)。

或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益

=现金流入(950+100)-现金流出860=190(万元)。

(3)出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类内部科目结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950-100×9=50(万元)。

【例题•单选题】20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是(　　)。(2015年)

A.260万元

B.468万元

C.268万元

D.466.6万元

【答案】B。解析：投资收益=现金股利8+售价与账面价值的差额(11.6-9)×100+公允价值损益结转金额(9-7)×100=468(万元)。或者：投资收益=现金股利8+(11.6-7)×100=468(万元)。

2017年注会冲刺100

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