2017年注册会计师考试《会计》每日一练（6-28）

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多选题

甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元;2008年年末甲公司应收B公司账款为900万元;2009年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。编制2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有(　)。

A、借：应收账款——坏账准备9

贷：资产减值损失9

B、借：应付账款 450

贷：应收账款 450

C、借：资产减值损失9

贷：应收账款——坏账准备9

D、借：应收账款——坏账准备 18

贷：未分配利润——年初 18

答案及解析

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，2009年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销;

借：应付账款　　　450

贷：应收账款　　 450

选项C，针对2009年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2009年抵消或调整坏账的时候，抵消或调整的是坏账的本期发生额。2008年末坏账余额是900×2%=18(万元)，2009年期末坏账余额是450×2%=9(万元)，因此个别报表角度2009年就是转回了9万元的坏账，个别报表中的分录为：

借：坏账准备 9

贷：资产减值损失 9

所以合并报表的分录是：

借：资产减值损失 9

贷：应收账款——坏账准备 9

选项D，对于2008年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。

2007年计提的坏账为300×2%=6(万元);2008年坏账准备的期末余额=900×2%=18(万元)，因此在2009年应编制的抵消分录为：

借：应收账款——坏账准备 18

贷：未分配利润——年初 18

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

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