2017年注会考试税法考点之生产销售环节应纳消费税的计算

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【考点】生产销售环节应纳消费税的计算

【考频】较多

【难度】适中

(一)直接对外销售应纳消费税的计算

(二)自产自用应纳消费税的计算

1.用于连续生产应税消费品(例如用自产烟丝生产卷烟)→不需要纳消费税

2.用于其它方面→移送使用时纳税

用于连续生产非应税消费品→增值税不用视同销售

用于在建工程→增值税进项转出40%

用于管理部门→增值税不用视同销售

用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面→增值税、企业所得税口径基本相同

3.组成计税价格及税额计算

(1)按纳税人生产的同类消费品的售价计税;

无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

(2)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)

应纳税额=组成计税价格×比例税率

(3)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率)

应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

上述公式中所说的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。

应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

【考题1·单选题】某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：

第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元;另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为()。

A.16.8万元B.18.9万元

C.18.98万元D.19.3万元

【答案】B。解析：将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，应纳消费税=[(160+113)÷(800+500)×(200+300)+160+113]×5%=18.9(万元)。

【例题2·计算题】某卷烟厂按60元/条的调拨价格(不含增值税)销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司，计算应纳消费税。(1箱=250条)

【答案】应纳消费税=600×250×60×36%÷10000+600×0.015=324+9=333(万元)

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