2017年注册会计师考试《会计》每日一练（6-16）

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多选题

甲乙公司为母子公司关系，甲公司2012年1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2 100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%， 2012年12月31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为(　)。

A、借：应付债券 2 091.2

投资收益 10.72

贷：持有至到期投资 2 101.92

B、借：应付债券 2 100

贷：持有至到期投资 2 100

C、借：投资收益 151.92

贷：财务费用 151.92

D、借：投资收益 151.2

贷：财务费用 151.2

答案及解析

【正确答案】 AD

【答案解析】 在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

即此种情况下：

借：应付债券(个别报表的摊余成本)

投资收益(借方差额)

贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

财务费用(贷方差额)

甲公司2012年确认应付债券的财务费用=2 100×7.2%=151.2(万元)，乙公司2012年持有至到期投资确认的投资收益=2 110×7.2%=151.92(万元)，应该按照金额小的来抵消。

部分数据的计算：

10.72=2 101.92-2 091.2

2 101.92=2110+2110×7.2%-20×100×8%

2091.2=2100+2100×7.2%-20×100×8%

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

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