2017年注会考试税法考点之消费税的计税依据

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【考点】消费税的计税依据

【考频】适中

【难度】适中

从价计征：购买方收取的全部价款和价外费用，口径与增值税的相关规定基本相同，不再复述。

(一)包装物及其押金的税务处理：

1.包装物连同产品销售，并入销售额征税

2.不作价销售，而是收取押金(酒类包装物押金除外)，单独核算又未过期的，此项押金不应并入应税销售额

3.不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税

从量计征

销售→销售数量

自产自用→移送数量

委托加工→收回数量

进口→海关核定的进口数量

(二)从价、从量复合计征

卷烟、白酒适用

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

计税依据的特殊规定

通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税

换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税→计算增值税、企业所得税时按平均价

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”并入白酒销售额中缴纳消费税→价外费用、要折算

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额;

凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税(10%);在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税;

金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税;

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

【2016考题·计算题】(考生回忆版)某汽车生产企业主要从事小汽车生产和改装业务，为增值税一般纳税人，2015年9月份经营如下业务：

(1)将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增值税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增值税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元。

(2)将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以成本12万元每辆互相开具，增值税专用发票注明金额1200万元，税额204万元。(3)将生产的10辆小汽车奖励给劳动模范，以成本价计入“应付职工薪酬”“应付福利费”。(4)从其他企业外购5辆小汽车进行改装，取得增值税专用发票注明金额40万元，税额6.8万元，改装完成后进行出售，开具增值税专用发票注明金额60万元，税额10.2万元。

其他资料：消费税税率5%

要求：根据上述资料回答下列问题。

(1)业务(1)应纳消费税。

【答案】

应纳消费税=(4500+6500)×5%=550(万元);

增值税销项：765+1105万元。

(2)业务(2)处理是否正确，以及应纳消费税。

【答案】

按同类平均售价计算增值税，消费税按最高售价计算。

同类平均售价=(4500+6500)/800=13.75(万元)，以此计算销项税，相关的进项税以专票为准即204万元。

最高售价=4500/300=15(万元)

应纳消费税=15×100×5%=75(万元)

(3)业务(3)处理是否正确，以及应纳消费税。

【答案】

错误。未计算视同销售的增值税和消费税;

消费税=13.75×10×5%=6.88(万元)。

(4)业务(4)应纳消费税。

【答案】

应纳消费税=60×5%=300(万元);

增值税销项：10.2万元

增值税进项：6.8万元

(5)该企业应缴纳的增值税。

【答案】

应纳增值税=765+1105+(100+10)×13.75×17%+10.2-204-6.8=1926.525(万元)

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