2017年注册会计师考试审计考点之审计程序

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【考点】审计程序

【难度】易掌握，重点掌握

【考频】高频考点

一、审计程序的作用

二、审计程序的种类

审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。

(一)检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。

检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。

(二)观察

观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

注意：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

(三)询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

注意：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

(四)函证

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

(五)重新计算

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

(六)重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

(七)分析程序

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

【例题·多选题】下列有关获取审计证据的说法中，恰当的有(　)。

A.检查文件记录不能提供可靠的证据

B.检查有形资产可以为其存在提供可靠的审计证据

C.观察所提供的审计证据仅限于发生时点，不能提供期间的证据

D.分析程序能够提供可靠的审计证据

【答案】BC。解析：选项A，检查文件记录可以提供可靠的审计证据;选项D，由于分析程序主要用来分析各种数据之间的关系，很难提供可靠的审计证据。

【例题·单选题】在审计甲公司财务报表时，下列为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是(　)。

A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

【答案】D。解析：选项A属于原始凭证之间的核对，一般与销售的发生、完整性均无关;选项B实地观察主要是与存在相关;选项C主要是与存在和完整性相关。

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