2017年注会考试税法考点之特殊销售方式下销售额的确定

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【考点】特殊销售方式下销售额的确定

【考频】非常重要的考点

【难度】容易理解

一、折扣折让方式销售

二、以旧换新销售：

1.一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格;

2.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额(扣减旧货收购价格)。

【提示】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。

【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2016年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。

要求：计算百货商场应确认的销项税额和消费税。

【答案】

百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额

=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02(万元)

百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税

=(10.53-5.85)÷(1+17%)×5%+2.34÷(1+17%)×5%=0.3(万元)

三、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

四、以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题·计算题】某汽车生产企业为增值税一般纳税人，9月份业务如下：

(1)将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元。

(2)将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以成本12万元每辆互相开具，增值税专用发票注明金额1200万元，税额204万元。

要求：计算本月应缴纳的增值税。

【答案】平均售价=(4500+6500)/800=13.75(万元)

销项税额=765+1105+100×13.75×17%=2103.75(万元)

进项税额=204(万元)

应纳增值税=2103.75-204=1899.75(万元)

五、包装物押金处理：

1.包装物押金不应混同于包装物租金。

2.销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，不并入销售额征税;因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。

【提示2】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;税率为所包装货物适用的税率。

3.酒类产品：

(1)啤酒、黄酒：按是否逾期处理;

(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，计算此业务酒厂应确认的销项税额。

【答案】销项税=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.60(元)

【答案】BC

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