2017年注会考试税法考点之增值税的税率

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【考点】增值税的税率

【考频】高频考点

【难度】记忆性内容较多

1.基本税率17%

(1)纳税人销售或者进口货物(除适用低税率和零税率的外)

(2)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)

(3)有形动产租赁服务

【提示】有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

2.低税率13%

(1)粮食(不含淀粉)、食用植物油(含花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油;不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鲜奶(含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳)

(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

(3)图书、报纸、杂志;音像制品;电子出版物

(4)饲料、化肥、农药、农机(含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品)、农膜

(5)国务院及其有关部门规定的其他货物：农产品(含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎;不含麦芽、复合胶、人发);二甲醚

3.低税率11%

(1)交通运输服务;(2)邮政服务;(3)基础电信服务;(4)建筑服务;(5)不动产租赁服务;(6)销售不动产;(7)转让土地使用权

4.低税率6%

(1)现代服务(租赁服务除外);(2)增值电信服务;(3)金融服务;(4)生活服务;(5)销售无形资产(转让土地使用权除外)

5.零税率

(1)除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零

(2)财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零。主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术

(3)境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增值税零税率;无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策

【重要提示】

17%为增值税的基本税率，应税劳务及绝大部分货物销售、部分营改增服务适用此档税率。

13%为增值税低税率，仅涉及货物，不涉及应税劳务和“营改增”应税项目。

11%和6%为营改增试点增设的低税率，不涉及货物，只涉及“营改增”的项目。

【要求】13%、11%和6%税率的适用情况需要考生记忆。

这部分有两个容易被考生忽视的问题：

一是增值税加工劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率;

二是增值税的征收率不仅仅适用小规模纳税人，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。

【例题1·多选题】增值税一般纳税人销售外购的下列货物，按低税率13%计征增值税的有()。

A.动物骨粒

B.淀粉

C.姜黄

D.麦芽

【答案】AC

【解析】动物骨粒按照农产品13%的税率征收增值税;姜黄属于农业初级产品，适用13%的税率;淀粉、麦芽适用17%的税率。

【例题2·多选题】以下项目中，适用增值税零税率的有()。

A.境内单位向境外单位提供的完全在境外消费的设计服务

B.航天运输服务

C.境内单位向国内海关特殊监管区域内的单位提供的研发服务

D.境内单位向境外单位提供的完全在境外消费的离岸服务外包业务

【答案】ABD

【解析】境内单位和个人向国内海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供的应税服务，不属于增值税零税率应税服务适用范围。

【例题3·单选题】一般纳税人销售的下列项目中，适用13%增值税税率的是()。

A.销售农机整机

B.销售农机零件

C.受托加工农机整机的加工劳务

D.受托加工农机零件的加工劳务

【答案】A。解析：销售农机整机适用13%的低税率;销售农机零件和提供加工劳务均不涉及低税率。

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