2017年注册会计师考试审计考点之审计基本要求

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【考点】审计基本要求

【考频】高频考点

【难度】易掌握，要求考生重点掌握

一、遵守审计准则

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。

二、遵守职业道德守则

三、保持职业怀疑

1.职业怀疑的内涵

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

可以从以下方面加以理解：

第一，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;

第二，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，这些情况包括但是不限于：相互矛盾的证据;对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;可能存在舞弊的情况;需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

第三，职业怀疑要求审慎评价审计证据;

第四，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

2.保持职业怀疑的作用

(1)在识别和评估重大错报风险时，有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险;

(2)在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，有助于注册会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围;

(3)在评价审计证据时，有助于注册会计师评价审计证据的充分性、适当性;

(4)有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败。

3.注册会计师如何保持职业怀疑

①在事务所层面营造保持职业怀疑的环境——制定相应的控制政策和程序

②在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

③在审计业务的各个阶段保持职业怀疑

④重要审计领域特别需要保持职业怀疑

四、合理运用职业判断

1.职业判断的含义

职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

2.职业判断的运用

职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终，而且涉及注册会计师执业中的各类决策。

职业判断对于作出下列决策尤为重要：

(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险;

(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

(3)为实现审计目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作;

(4)评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

(5)根据已获取的审计证据得出结论;

(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响。

3.职业判断决策过程的步骤

注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。

职业判断决策过程的步骤分为：(1)确定职业判断的问题和目标;(2)收集和评价相关信息;(3)识别可能采取的解决方案;(4)评价可供选择的方案;(5)得出职业判断结论并作出书面记录。

4.对职业判断的评价

第一，职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心;

第二，衡量职业判断质量可基于下列方面：(1)准确性或意见一致性;(2)决策一贯性和稳定性;(3)可辩护性。

【例题·多选题】下列有关职业怀疑的提法中，表述恰当的有(　)。

A.职业怀疑要求注册会计师具有批判和质疑的精神，对被审计单位提供的证据和解释不应不假思索的全盘接受

B.职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

C.职业怀疑要求注册会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊

D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形应保持警觉

【答案】ABD。解析：职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念，但并不假设被审计单位管理层不诚信，存在舞弊。

【例题·多选题】在评价自身作出的职业判断是否适当时,下列各项中,注册会计师应当考虑的有(　)。

A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持

C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

【答案】ABC。解析：重大错报风险分为评估的重大错报风险和客观存在的重大错报风险，针对客观存在的重大错报风险，我们是不能够降低的，只能对其进行评估。故D不正确。

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