2017年注会考试税法考点之一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准

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【考点】一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准

【考频】高频考点

【难度】内容复杂，不易掌握

1.基本资格登记标准——销售规模的金额标准

(1)原增值税业务——销售、进口货物;提供加工、修理修配劳务

年应税销售额的规模：

①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)在50万元(含)以下的，为小规模纳税人

②对上述规定以外的纳税人(不含发生“营改增”应税行为的纳税人)，年应税销售额在80万元(含)以下的，为小规模纳税人

(2)“营改增”业务——应税行为

①应税行为年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管税务机关登记办理增值税一般纳税人资格手续

②按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算

【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有()。

A.个体工商户不需要办理增值税一般纳税人资格登记

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人不属于一般纳税人

C.已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，全面“营改增”后需要重新登记

D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能办理一般纳税人资格登记

【答案】BD

【解析】个体工商户可以成为增值税一般纳税人，但个体工商户以外的个人无需办理增值税一般纳税人资格登记;年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;“营改增”试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新登记;年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，只要符合规定条件的，也可以进行一般纳税人资格登记。

【例题·多选题】下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的有()。

A.实行简易征收办法

B.不得自行开具或向税务机关申请代开增值税专用发票

C.不得抵扣进项税额

D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人

【答案】AC

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