2017年注册会计师考试审计考点之审计业务的三方关系

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【考点】审计业务的三方关系

【考频】高频考点

【难度】易掌握，要求考生重点掌握

三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和财务报表的预期使用者。

三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层(责任方)之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

注意：

第一，管理层(责任方)与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

(一)注册会计师

注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：

如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。

(二)被审计单位管理层(责任方)

1.管理层和治理层的概念

管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层成员。

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。

2.审计工作前提

管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：

(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许接触与编制财务报表相关的所有信息;提供审计所需的其他信息;允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注意：

第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

(三)预期使用者

1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。

注意：

(1)审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者;

(2)在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

【例题·多选题】下列有关审计业务三方关系的表述中，正确的有(　)。

A.审计业务的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

B.责任方与预期使用者不可能是同一方

C.责任方可能是审计业务的委托人

D.责任方不可能是预期使用者

【答案】AC。解析：责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方;责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人;责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

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