2017年注会考试税法考点之批发环节----卷烟在批发环节加征消费税

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考点：批发环节----卷烟在批发环节加征消费税

难度：一般

考频说明：2016年教材新变化知识点，考点明确，需要考生熟练把握计算应用题。

【内容详解】

自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至 11%，并按250元/箱加征从量税。

一、批发环节消费税相关内容

1.纳税人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

2.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税

3.纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 (一级批发卖给二级批发不缴纳消费税)

4.计税依据：

批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)和销售量征收消费税——复合计税

5.税额计算：

应纳消费税=销售额(不含增值税)×11%+销售数量×250元/箱

6.纳税地点：

卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税

提示：

(1)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

(2)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款

【经典例题】

【例题1•单选题】卷烟批发企业A2016年8月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。 A企业应缴纳的消费税(　)。

A.286000元

B.336 000元

C.715000元

D.840 000元

【答案】B。解析：A企业应缴纳的消费税 =13000×(150+50)×11%+ (150+50)×250元=336 000 (元)。

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